Меню

Налог на прибыль ст 255

Оглавление:

Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Статья 255 НК РФ: официальный текст

Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 255 НК РФ посвящена затратам на оплату труда, тому, какие именно выплаты компания может отнести к данной статье затрат и учесть их в составе расходов налога на прибыль. Статья достаточно объемная, и на практике при применении ее норм возникает ряд обоснованных вопросов и сложностей. Попробуем изучить наиболее актуальные вопросы 2017 года.

К какому отчетному периоду отнести «переходящие» отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

Менеджер Иваньков С. С., работающий в компании ООО «Клариса», уходит в отпуск в период с 29.06.2017 по 26.07.2017. Как и положено по нормам ТК РФ, отпускные были выплачены до момента отбытия в отпуск сотрудника 25.05.2017 в размере 25 000 руб. Периодичность сдачи декларации по прибыли в ООО «Клариса» квартальная. Это значит, что 2 дня отпускных приходятся на 2-й квартал 2017 года, а 26 дней — на 3-й квартал. Получается 26 дней «переходящих» отпускных. К какому периоду для налогообложения прибыли их отнести?

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым в налогооблагаемой базе, относят выплаты отпускных в виде среднего заработка. Это значит, что отпускные в размере 25 000 руб. Иванькову С. С. следует предусмотреть при расчете базы в составе расходов. А вот в каком периоде их учесть, разъясняет письмо ФНС от 06.03.15 № 7-3-04/[email protected]

Согласно этим пояснениям расходы в размере 25 000 руб. нужно учесть в периоде их формирования и выплаты, т. е. в налоговой декларации по прибыли за 2-й квартал 2017 года. По мнению фискального органа, делить отпускные не требуется, хотя Минфин РФ придерживается иного мнения.

Каковы условия признания в расходах для налога на прибыль выплаты выходного пособия по статье 255 НК РФ в 2017 году?

Еще один пример.

ООО «Динарис» расторгает трудовой договор с коммерческим директором Крупеньковым Ю. М. по соглашению сторон и выплачивает ему выходное пособие в размере 300 000 руб. Возможно ли учесть данную сумму выплаты в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль? Если да, то каковы условия признания таких расходов в качестве учитываемых при налогообложении?

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ, выходное пособие, выплачиваемое в результате расторжения трудового договора, может быть отнесено к затратам по оплате труда. Но для этого нужно, чтобы такая выплата была предусмотрена трудовым договором (допсоглашением к нему), коллективным договором или локальным документом организации.

Таким локальным документом может стать соглашение о расторжении трудового договора между ООО «Динарис» и Крупеньковым Ю. М., поскольку именно по соглашению сторон трудовой договор и расторгается (п. 1 ст. 77 ТК РФ). В нем будет указана сумма выплачиваемого выходного пособия, если трудовой или коллективный договор эту выплату не предусматривал. Именно такие условия указаны в письме Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3654.

Входят ли годовые вознаграждения по статье 255 НК РФ в налогооблагаемые расходы?

Рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Глория» планирует осуществлять годовые вознаграждения. Каков должен быть алгоритм действий компании?

1. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ ООО «Глория» должно закрепить в таком документе, как учетная политика, равномерный способ резервирования на выплату годового вознаграждения, установить лимит по такому резерву и последующий процент ежемесячных отчислений. Для этого составляется сметный расчет, в котором определяется размер годового резерва, исходя из соотношения годового ФОТ и процентного отчисления от него в резерв на годовое вознаграждение. Далее годовой резерв разбивается помесячно (учесть в ежемесячных суммах надо и выплаты по страховым взносам на сумму годового вознаграждения).

Допустим, ООО «Глория» запланировало, что расходы на оплату труда в 2017 году составят 7 000 000 руб., а процент резервирования на годовое вознаграждение — 10% от них. При этом размер страховых взносов (включая взносы на «травматизм») — 30,2%. Это значит, что расчетный годовой лимит резерва на годовое вознаграждение составит: 7 000 000 × 1,302 × 10% = 911 400 руб.

2. На втором этапе производится непосредственное формирование резерва в ежемесячном формате на годовое вознаграждение. Для этого сумму расходов по оплате труда и начисленных по ней страховых взносов следует умножить на установленный ежемесячный процент отчислений в резерв. Полученные суммы резерва следует учитывать в расходах для налога на прибыль в соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ.

ВАЖНО! Сумма накопленного в течение года резерва методом расчета не должна превысить тот лимит, который был указан в учетной политике.

Обратите внимание: следует контролировать соблюдение лимита резерва на годовое вознаграждение по году. Допустим, с января по декабрь 2017 года в ООО «Глория» расходы на оплату труда составили 6 890 000 руб. Значит, за этот период был сформирован резерв: 6 890 000 × 1,302 × 10% = 897 078 руб. То есть в декабре резерв будет сформирован в размере: 911 400 – 897 078 = 14 322 руб., чтобы не превысить лимит.

3. На 31 декабря 2017 года следует провести инвентаризацию резерва на годовое вознаграждение. Это значит, что нужно сравнить сумму сформированного резерва по году с суммой начисленного сотрудникам вознаграждения с учетом страховых взносов и выявить недостаток или перерасход.

Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?

ООО «Лира» организовала для своих сотрудников бесплатное питание. Специализированной столовой в организации нет, но в комнате для приема пищи были созданы все необходимые условия, а также закупаются продукты, обеды из которых готовит специально нанятый работник. Можно ли такие расходы отнести к статье «Оплата труда»?

Для того чтобы включить такие расходы в статью «Оплата труда», вам необходимо отразить условия предоставления бесплатного питания в трудовых договорах с сотрудниками. Ведь в соответствии со ст. 131 ТК РФ вы имеете полное право частично выдавать зарплату в натуральном выражении. Бесплатное питание для сотрудников в данном случае будет квалифицировано как выплата зарплаты в натуральном выражении.

При этом зарплата будет складываться из начисленного оклада (сдельной расценки) и стоимости организованного бесплатного питания. Основанием для отнесения затрат по бесплатному питанию к оплате труда в такой ситуации станет п. 1 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к подобным затратам можно отнести суммы, принятые у работодателя в соответствии с различными видами расчетов с сотрудниками. Однако, по мнению Минфина РФ, учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда можно только при условии, что в организации ведется учет доходов, полученных каждым работником, и у работника со стоимости питания удерживается НДФЛ (письма Минфина России от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487).

Включены ли расходы на форменную одежду в состав затрат на оплату труда?

Рассмотрим еще один пример.

Компания ООО «Киндер» планирует покупать форменную одежду для сотрудников и передавать ее им на безвозмездной основе. Как учесть это в затратах на оплату труда?

В п. 5 ст. 255 НК РФ указано, что стоимость форменной одежды, передаваемой сотрудникам на бесплатной основе и остающейся у них в личном пользовании, может быть учтена в составе затрат на оплату труда для целей налогообложения. Но помните, что при этом вам придется заплатить НДС с безвозмездной передачи, а также НДФЛ (поскольку это будет считаться выплатой сотруднику в натуральной форме) и страховые взносы. Согласитесь, что это существенные дополнительные затраты.

ВАЖНО! Для учета затрат на форменную одежду в составе расходов на оплату труда должны быть соблюдены следующие условия:

  • выдача для сотрудников форменной однажды имеет экономическое обоснование;
  • по форменной одежде можно определить принадлежность к компании;
  • выдача такой одежды предусмотрена коллективным или трудовым договором или другим локальным документом компании;
  • расходы по приобретению одежды имеют документальное подтверждение.

В качестве альтернативы предлагаем воспользоваться нормами ст. 254 НК РФ и попробовать переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Для этого нужно провести оценку условий труда. В том случае, если к специальной одежду отнести никак не получается, то стоит передавать ее не в собственность, а лишь во временное пользование, чтобы избежать указанных выше обременительных дополнительных расходов.

Материальная помощь к отпуску — это расходы?

ООО «Игростек» выплачивает своим сотрудникам матпомощь к отпуску согласно поступившим от них заявлениям. Есть ли возможность учесть такую выплату в составе затрат на зарплату в соответствии со ст. 255 НК РФ?

В соответствии с положениями п. 23 ст. 270 НК РФ организация не имеет оснований учитывать расходы по выплате матпомощи сотрудникам в составе затрат, которые принимают участие при формировании налога на прибыль. Однако по этому поводу высказался Минфин РФ в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, указав, что учитывать эти расходы по ст. 255 НК РФ нельзя только в том случае, если они не относятся к исполнению трудовых обязательств. По мнению ведомства, выплата матпомощи к отпуску как раз взаимосвязана с выполнением сотрудником трудовых обязательств. Только тут нужно учесть соблюдение условий для отнесения матпомощи к затратам по оплате труда:

  • такой вид материальной поддержки должен быть закреплен в одном из документов: трудовом или коллективном договоре;
  • размер помощи зависит от размера заработной платы;
  • выплата должна быть взаимосвязана с исполнением трудовой дисциплины.
Читайте так же:  Когда заплатить налог с продажи имущества

Можно ли включить выплату премии на юбилей в расходы?

Еще один пример.

Одному из сотрудников компании ООО «Ресурс», инженеру Крусову Т. Р., исполняется 50 лет. В связи с юбилеем руководство решило выплатить ему премию к юбилею. Возможно ли учесть такую выплату в составе участвующих в налогообложении расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ?

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам относятся премиальные выплаты, которые имеют прямое отношения к трудовым обязательствам сотрудника, его трудовой деятельности. Юбилей же никак не связан с выполнением сотрудником его трудовых полномочий (обязательств).

В ст. 252 НК РФ четко указано, что с трудовыми обязательствами можно связать лишь премиальные выплаты за производственные результаты, выполнение целевых показателей и отличную работу. Юбилей ни под одну из этих формулировок не подходит. Таким образом, премию на юбилей нельзя отнести к затратам на оплату труда в целях налога на прибыль.

Можно ли учесть в расходах абонементы в спортзал для сотрудников?

Разберем следующую ситуацию.

Компания ООО «Ретор» компенсирует сотрудникам приобретение абонементов в спортзал. Можно ли эти расходы отнести к налогооблагаемым затратам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ?

Компенсируя сотрудникам стоимость абонементов в спортзал, организация может проводить эти затраты по ст. 255 НК РФ (оплата труда) или же по ст. 264 НК РФ (обеспечение нормальных условий труда). Что же касается учета таких расходов в налогооблагаемых, то есть прямой запрет в п. 29 ст. 270 НК РФ, где сказано, что подобного рода затраты не учитываются при налогообложении. Такое же мнение высказывается и в письмах Минфина РФ от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75464, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234 и от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376.

Включается ли вознаграждение по гражданско-правовым договорам в расходы?

ООО «Лирос» заключило договор подряда на выполнение пуско-наладочных работ производственного оборудования с Ефремовым Е. Н. Есть ли возможность эти выплаты включить в состав налогооблагаемых затрат в соответствии со ст. 255 НК РФ?

Обращаемся к п. 21 ст. 255 НК РФ, где сказано, что в составе затрат по оплате труда можно учитывать выплаты физлицам, которые не состоят в штате компании, если они выполняют работы по договорам подряда. Но при этом должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ о том, что такие расходы должны быть подтверждены и что они направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности организации.

При этом заключенный договор подряда должен всецело соответствовать установленным нормам ГК РФ. Еще одним существенным обстоятельством является то, что все расходы, отнесенные к статье «Оплата труда» (ст. 255 НК РФ), должны подразумевать именно выполнение физлицом определенных работ. При этом передача в аренду или использование машин и оборудования исключаются. Если такие расходы присутствуют, то они должны быть отнесены к статье «Прочие расходы» (ст. 264 НК РФ).

Относят ли к расходам доплаты до среднего заработка при командировке?

И последняя ситуация.

Технолог компании ООО «Росток» Ивашкин Г. Н. был направлен в командировку, и его фактический заработок за этот период получился ниже среднего. Возможно ли осуществить доплату до среднего заработка сотруднику и учесть ее в составе затрат на зарплату, участвующих в налогообложении?

Когда сотрудник отправляется в командировку, то по ст. 167 ТК РФ ему гарантируется средний заработок. В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда признаются другие расходы, которые были предусмотрены организацией в трудовом или в коллективном договоре. Поэтому, чтобы производить такие доплаты работнику и учитывать их в налогооблагаемых расходах, наниматель должен закрепить эти выплаты в трудовым договоре с сотрудником, а лучше всего — в коллективном договоре. Тогда не возникнет никаких проблем, если фактический заработок в командировке окажется ниже среднего заработка работника, и работодатель решит эту разницу компенсировать.

В данной статье был рассмотрен ряд актуальных вопросов, касающихся затрат на оплату труда для целей налогообложения. Основной вывод, вытекающий из представленных материалов, состоит в том, что многие выплаты в пользу сотрудников можно обосновать и учесть по статье «Оплата труда» как участвующие в налогообложении.

Очень важно правильно оформлять подобные выплаты и уделять особое внимание таким документам, как трудовые и коллективные договоры, а также прочим локальным актам организации. Помните, что даже если нормы ст. 255 НК РФ позволяют отнести расходы в состав затрат на оплату труда, то стоит внимательно изучить условия, при которых это будет правомерно и обоснованно.

Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 — 333)

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в главу 25 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона, и распространяющиеся на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Глава 25. Налог на прибыль организаций

См. Энциклопедии и другие комментарии к главе 25 НК РФ

См. также действующие положения Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и комментарии к ним

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Статья 255 НК РФ — Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

Читайте так же:  Срок действия бланка купли продажи автомобиля

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 настоящей части, в совокупности не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

24.2) расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.

В целях настоящего пункта услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;

услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Практический комментарий к ст. 255 НК РФ

Cт. 255 НК РФ не содержит исчерпывающего списка расходов, понесенных налогоплательщиком в результате осуществления различных выплат сотрудникам и учитываемых при исчислении налога на прибыль. В нашей публикации будет сделан акцент на основных изменениях, внесенных в данную норму за последние 2 года, а также предложены решения по сложным ситуациям, касающимся расходов на оплату труда.

О чем последние поправки ст. 255 НК РФ (с комментариями)?

Существенные нововведения, которые откорректировали ранее действующие положения рассматриваемой нормы, датировались 2015 и 2016 годами. При этом необходимо отметить, что в применяемую в настоящее время версию ст. 255 НК РФ в 2017 году не планируется вносить какие-либо правки.

Посмотрим, как поменяла свое содержание ст. 255 НК РФ начиная с 2015 года:

  1. Законодатели уточнили значение показателя, который следут использовать при расчете отпускных (в т. ч. для ученических отпусков), для их включения в расчет налога на прибыль (пп. 7, 13 ст. 255 НК РФ).
  2. Были конкретизированы выплаты, относимые на расходы в рамках гл. 25 НК РФ, предназначенные уволивишимся сотрудникам. В частности, речь идет о включении в налоговую базу затрат в виде выходных пособий при увольнении. Добавим, что это применимо, если акцент на указанные выплаты сделан в трудовом соглашении или ином документе предприятия (п. 9 ст. 255 НК РФ).
  3. Налогоплательщики теперь вправе создавать специальные резервы на выплату не только отпускных, но и годовых премий, с одновременным включением зарезервированных сумм в расходы (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Более детально на перечисленных выше нововведениях остановимся в последующих подразделах.

Отметим, что изменения 2016 года, коснувшиеся оговариваемой статьи, незначительны. Они в первую очередь были связаны с реформой, производимой в пенсионной системе РФ, и не затронули порядка классификации расходов на оплату труда.

Как применять измененный п. 7 ст. 255 НК РФ?

Останавливаясь на нововведении, заявленном в подзаголовке, напомним, что о правиле расчета отпускных, основанном на значении среднего заработка (далее — СЗ), говорится в ст. 139 ТК РФ. Помимо прочего предприятия зачастую прибегают к Положению об особенностях порядка исчисления СЗ, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922).

Согласно ст. 139 НК РФ и п. 2 Положения № 922, в СЗ могут быть включены закрепленные в трудовом контракте или прочих документах работодателя выплаты. При этом п. 3.5 Положения № 922 исключает социальные виды помощи и прочие суммы, не предусмотренные трудовым контрактом.

Отпускной период Майорова пришелся на промежуток с 21.11.2016 по 27.11.2016 (7 дней). В январе 2016 года ему была выплачена материальная помощь в сумме 13 000 руб. В марте он получил премию в сумме 20 000 руб. С 04.07.2016 по 17.07.2016 (14 дней) находился в отпуске. При этом его оклад — 45 000 руб.

Материальная помощь в сумме 13 000 не включается в расчет СЗ (п. 3.5 Положения № 922).

Оплата труда за март составит 45 000 + 20 000 = 65 000 руб. (увеличена на сумму премии).

Заработная плата за июль = 11/21 × 45 000 = 23 571,43 руб. (11 — фактически отработанных дней, 21 — рабочие дни в июле).

Зарплата за период с ноября 2015 года по октябрь 2016 года составила: 45 000 × 10 + 65 000 + 23 571,43 = 53 8571,43 руб. (10 — количество месяцев, отработанных полностью за рассматриваемый промежуток времени без учета месяцев с премией и отпуском).

В июле количество отработанных дней, включаемых в расчет СЗ, определяется как: 17 × 29,3 / 31 = 16,07 (29,3 — среднее значение дней в месяце (календарном), 31 — количество дней в июле, 17 — количество «неотпускных» дней).

СЗ за период с ноября 2015 года по октябрь 2016 года составит 53 8571,43 / (11*29,3 + 16,07) = 1 591,81 руб. (11 — число месяцев, за которые СЗ был сохранен).

ВАЖНО! Правила исчисления отпускных компаниям разрешается устанавливать самостоятельно путем закрепления в нормативных локальных актах, если это не ухудшает положения работника (Письмо Минфина России от 25.01.2016 № 03-03-06/2/2557).

Сумма отпускных, принимаемых в расходы в налоговом учете, будет исчислена следующим образом: 1591, 81 × 7 = 11 142,67 руб. (7 — число дней отпуска, за который рассчитываются отпускные).

Читайте так же:  Пенсия в 2916г

Следует отметить, что в отношении периода признания указанных расходов существует две позиции, согласно которым он может соответствовать:

  1. Фактическому периоду, на который приходятся отпускные (письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147).
  2. Периоду их начисления и выплаты (письмо ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/[email protected]). Указанную позицию зачастую необходимо отстаивать в суде.

На что обращает внимание статья 255 при исчислении налога на прибыль с сумм выходного пособия?

Как уже говорилось в первом подразделе, п. 9 названной нормы, суммы выходного пособия, которое подлежит перечислению уволившемуся сотруднику, разрешено включить в расходы по прибыли. Сразу же следует сказать, что обоснованность данных расходов зависит от их документального подтверждения (например, в соглашении о расторжении трудового контракта можно прописать, что увольняемому полагается выплата пособия). На это указывали Минфин России (письмо от 03.05.2012 № 03-03-06/2/47), а также арбитры (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК) еще до введения рассматриваемого уточнения в п. 9 ст. 255 НК РФ. В противном случае налогоплательщик не сможет претендовать на включение указанных сумм в расходы в целях гл. 25 НК РФ.

Как осуществить формирование резерва по вознаграждениям с учетом поправок 2015 года к п. 24 ст. 255 НК РФ?

Для того чтобы разобраться с указанными в подзаголовке выплатами, рассмотрим возможную ситуацию ниже.

ООО «Дерево» в соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ предусмотрело в учетной политике (далее — УП) резервирование сумм под вознаграждения работников за 2016 год. Процент отчислений в резерв был установлен в размере 5% от ФОТ, который организация планирует начислить в 2016 году. За величину ФОТ для расчета лимита организация предусмотрела сумму, равную значению 2015 года. Кроме того, ООО закрепило в УП, что резерв будет покрывать суммы выплат на оплату труда с учетом начисленных по ним страховых взносов.

По данным бухучета, ФОТ за 2015 год равен 3 000 000 руб.

Ставка по взносам в фонды — 30,2% (плюс травматизм).

ООО необходимо следовать следующему алгоритму:

На 01.01.2016 ООО нужно определить годовой лимит резерва: (3 000000 × 30,2% + 3000000) × 5% = 195 300 руб.,

После того, как лимит установлен, ООО на ежемесячной основе должно осуществлять формирование резерва.

Предположим, в январе расходы на оплату труда (в т. ч. взносы) — 350 000 руб., в феврале — 220 000, тогда:

  • сумма резерва за январь составит 350 000 × 5% = 17 500 руб.;
  • сумма резерва за февраль — 220000 × 5% = 11 000 руб.

Указанные отчисления в резерв будут рассчитываться на ежемесячной основе и показываться в затратах, пока сумма отчислений не достигнет суммы установленного лимита (в нашем случае — 195 300 руб.). В конце года ООО необходимо осуществить инвентаризацию резерва с тем, чтобы выявить целиком или нет он был использован.

Можно ли питание сотрудников, оплачиваемое работодателем, учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

Отвечая на вопрос в подзаголовке, перейдем к п. 1 ст. 255. В соответствии с данной нормой такие расходы могут определяться как натуральная форма оплаты труда. Главной задачей предприятия является отражение такого вида заработной платы в трудовом контракте или ином внутреннем документе. Данное заключение дается в письме Минфина России от 11.02.2014 № 03-04-05/5487.

ООО «Домино» предусмотрело в коллективном соглашении оплату питания сотрудников исходя из 500 руб. в день на каждого.

С учетом изложенных выше норм ООО вправе учесть такие затраты в налоговом учете, но в размере установленного лимита (500 руб.), приходящегося на каждого сотрудника.

Можно ли расходы на форменную одежду отразить в расходах по налогу на прибыль?

С учетом положений, закрепленных в п. 5 ст. 255 НК РФ, стоимость форменной одежды, «даром» передаваемой сотрудникам, разрешено относить на расходы, связанные с оплатой труда. Вместе с тем, показывая данные издержки в налоговых регистрах, следует обратить внимание на то:

  • чтобы факт передачи одежды был учтен в трудовом контракте или других документах;
  • чтобы имелось подтверждение того, что одежда — собственность именно этого налогоплательщика (логотипом или надписью с названием предприятия).

Отметим, что отражение затрат по форменной одежде в расходах на оплату труда — не единственный вариант учета. Помимо указанного способа, существует еще один метод отражения расходов по форменной одежде. Если выдавать ее на ограниченный период пользования, то расходы, связанные с ней, могут списываться на основании п. 3 ст. 254 НК РФ в составе товарно-материальных ценностей. Такой учет избавит организацию от платежей по НДС, страховых взносов и НДФЛ, что неизбежно при использовании первого варианта.

Применимы ли нормы ст. 255 НК РФ к материальной помощи, выплаченной к отпуску?

Организация не вправе отражать в расходах материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Однако если она выдана в рамках трудовых достижений сотрудника, то отнесение ее на затраты будет правомерным, но только при наличии оговорки о ней во внутренних документах предприятия (письмо Минфина России в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912).

Как быть с «юбилейными» премиями сотрудников?

Ст. 255 НК РФ объединяет в определение «премии» любые выплаты мотивирующего характера или вознаграждения, непосредственно относящиеся к функциональным обязанностям сотрудника. В связи с тем, что премии, приуроченные к юбилею сотрудника, не находятся в зависимости от эффективности его работы, то и к учитываемым в целях исчиления налога на прибыль эти суммы отнести будет проблематично (Письмо Минфина России от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12). Но важно отметить, что часть арбитров все же находят обоснования такой позиции налогоплательщика (решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.10.2015 по делу № А40-85731/2015).

Поименованы ли в пп. 125 ст. 255 НК РФ затраты на фитнес-карты сотрудников, которые понес работодатель?

Из положений ст. 255 НК РФ не вытекает информация о возможности отражения указанных сумм в составе расходов на оплату труда. При этом перечень данной нормы считается открытым. Так, п. 25 ст. 255 НК РФ разрешает включать в налоговую базу выплаты в рамках трудового контракта. В данной ситуации лучше руководствоваться п. 29 ст. 270 НК РФ, который такие выплаты не признает расходами, на которые можно уменьшить налоговую базу по налогу, Минфин России с этим соглашается (письмо от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140). Иначе налогоплательщику придется доказывать свою позицию в суде.

Следует отметить, что в отношении расходов на фитнес-клубы существует как положительная практика (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2726-11), так и отрицательная (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 № А45-15793/2012).

Можно ли выплаты, причитающиеся по договору гражданско-правового характера, включить в расходы?

Положения п. 21 ст. 255 НК РФ позволяют учитывать в расходах платежи физическим лицам — «не сотрудникам», а оформленным по договору ГПХ (или подряда). Важным фактором учета этих издержек является выполнение требований ст. 252 НК РФ: экономическая оправданность и наличие подтверждающей документации. Таким образом, корректно составленный договор, который функционирует в рамках действующего гражданского законодательства, а также наличие результата позволит организациям, выплачивающим вознаграждение физлицам, принять указанные суммы при исчислении налога на прибыль.

Доплата до среднего заработка — можно ли ее учесть при расчете базы по прибыли?

Разберем еще один пример:

Сотрудник ООО «Монтаж-автоматика» Перышкин И. И. был командирован на 3 дня на N-ю ГЭС для наладки оборудования. Фактически на ГЭС он заработал гораздо меньше, чем если бы трудился на своем рабочем месте. Бухгалтер, определив его заработок за эти 3 дня, выявила, что он не дотягивает до среднего заработка Перышкина. Вправе ли компания произвести доплату до среднего за дни командировки и как поступить с суммой такой доплаты при расчете налога на прибыль?

Ответ на вопрос, сформулированный в подзаголовке, прост: компании достаточно прописать в трудовом договоре или положении об оплате труда, или любом другом равнозначном акте, что в определенных ситуациях работникам может быть произведена доплата до среднего заработка. Тогда указанные доплаты можно будет учесть при расчете налога на прибыль в расходах без боязни, что налоговики предъявят претензии по таким выплатам. Связано это с тем, что п. 25 оговариваемой статьи позволяет включить в расходы любые суммы, относящиеся к трудовым отношениям, главное — чтобы они были определены в нормативных документах фирмы.

Вправе ли организации «показать» в расходах на оплату труда выплаты совместителям?

Положительный ответ на данный вопрос можно получить в отношении сумм, выплаченных в соответствии с отработанным временем с учетом норм ст. 285 ТК РФ (письмо Минфина России от 01.02. 2007 № 03-03-06/1/50).

Рассмотрим на примере, о чем идет речь.

В ООО «Кран» с 8-часовым рабочим днем в отделе продаж работает 2 человека, при этом один сотрудник трудится по совместительству, второй — полный рабочий день. Должности сотрудников и функционал одинаковые. Оклад основного сотрудника — 60 000, оклад сотрудника по совместительству — 50 000 руб.

В расходы по оплате труда с выплат сотруднику, работающему по совместительству, ООО вправе включить только 30 000 руб., т. к. в соответствии со ст. 284 ТК РФ рабочее время совместителя не может превышать 4 часов, что составляет половину рабочего дня сотрудника. При этом важно отметить, если работодатель установит для такого совместителя надбавки за «особенности» работы, будет возможно обосновать учет в расходах полной суммы оклада в рассматриваемой ситуации.

Пункты ст. 255 НК РФ отражают возможные выплаты сотрудникам, которые организациям разрешается учесть в целях гл. 25 НК РФ. При этом важно учитывать, что все выплаты, попадающие под указанную норму, в большинстве своем регулируются положениями трудового законодательства, в связи с чем, включая их в расходы, важно помнить об их документальном оформлении, соответствующем принципам установления трудовых отношений работодателя с физлицом.

Читайте так же:

  • Заявление на вычет какую сумму писать Какую сумму мне писать в заявлении на имущественный вычет по подоходному налогу? Подскажите пож-та, в 2016г я приобрела 2 квартиры общей суммой 2600тыс.руб. Какую сумму мне писать в заявлении на имущественный вычет по подоходнему налогу? Что необходимо сделать для возврата всех […]
  • Го и чс приказ мчс Приказ МЧС России от 14.11.2008 № 687 «Об утверждении Положения об организации и ведении гражданской обороны в муниципальных образованиях и организациях» МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ДЕЛАМ ГРАЖДАНСКОЙ ОБОРОНЫ, ЧРЕЗВЫЧАЙНЫМ СИТУАЦИЯМ И ЛИКВИДАЦИИ ПОСЛЕДСТВИЙ СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЙ от […]
  • Земельный налог у ип на усн в 2019 году Земельный налог при УСН: порядок уплаты, сроки Земельный налог при УСН налогоплательщиками уплачивается на общих основаниях, так же как и на ОСНО. Освобождение от уплаты земельного налога при УСН Налоговым кодексом не предусмотрено (в п. 2 ст. 346.11 НК РФ перечислены все случаи […]
  • Педагогическая инноватика учебное пособие А.В.Хуторской. Педагогическая инноватика: : учеб. пособие Хуторской А.В. Педагогическая инноватика: учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 256 с. Автор : Хуторской А.В. Название: Педагогическая инноватика Серия: Высшее […]
  • 6 федеральный закон о санитарно-эпидемиологическом благополучии населения Федеральный закон от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ"О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" С изменениями и дополнениями от: 30 декабря 2001 г., […]