Меню

Налог на прибыль формула задача

Оглавление:

Задача №16. Расчёт ВВП (двумя способами), ВНП, ЧНП, НД, ЛД, РЛД и др

Даны следующие макроэкономические показатели, млрд. долл.:

ВВП (двумя способами), чистый экспорт, валовые инвестиции, чистый факторный доход из-за границы, ВНП, ЧВП, ЧНП, НД, ЛД, РЛД, личные сбережения, налог на прибыль корпораций, сальдо государственного бюджета.

1) Валовой внутренний продукт, рассчитанный по расходам, представляет сумму расходов всех макроэкономических агентов, которая включает: потребительские расходы (consumption spending – C), валовые частные внутренние инвестиции (gross private domestic investment – Igross), государственные закупки товаров и услуг (government spending – G), и чистый экспорт (net export — NX):

Валовые инвестиции представляют собой сумму чистых инвестиций и стоимости потреблённого капитала (амортизации):

Чистый экспорт (net export – NX) представляет собой разницу между доходами от экспорта (export – Ex) и расходами страны по импорту (import – Im) и соответствует сальдо торгового баланса:

Таким образом, расчёт ВВП по расходам выглядит следующим образом:

2)Валовой внутренний продукт, рассчитанный по доходам, представляет сумму доходов от национальных и иностранных факторов. Он определяется как Заработная плата плюс Арендная плата плюс Процентные платежи плюс Доходы от собственности плюс Прибыль корпораций плюс Косвенные налоги на бизнес плюс Амортизация (стоимость основного капитала) за вычетом Чистого факторного дохода из-за границы.
Чистый факторный доход из-за границы – это разность между доходами, полученными гражданами за рубежом и доходами, полученными иностранцами в данной стране:

Рассчитаем ВВП по доходам:

4) Зная ВВП, а также величину чистых факторных доходов из-за границы можно найти ВНП:

5) Чистый внутренний продукт (ЧВП) равен разности между валовым внутренним продуктом и стоимостью потреблённого капитала (А):

6) Чистый национальный продукт (ЧНП) равен разности между валовым национальным продуктом и стоимостью потреблённого капитала (А):

7) Национальный доход – НД (National Income — NI) – это совокупный доход, заработанный собственниками экономических ресурсов. Его можно рассчитать двумя способами:

Национальный доход равен сумме: Заработная плата плюс Арендная плата плюс Процентные платежи плюс Доходы от собственности плюс Прибыль корпораций.

8)Для расчёта личного дохода – ЛД (personal income – PI) следует из НД вычесть всё, что не поступает в распоряжение домохозяйств и является частью коллективного, а не личного дохода, и добавить всё то, что увеличивает доходы домохозяйств, но не включается в НД.

9) Располагаемый личный доход – РЛД (disposable personal income – DPI) доход, находящийся в распоряжении домохозяйств. РЛД рассчитывается как разность между Личным доходом и Индивидуальными налогами.

10) Располагаемый личный доход домашние хозяйства тратят на Личное потребление и Личные сбережения.

Отсюда

11) Найдём налог на прибыль корпораций.
Так как Прибыль корпораций содержит в своём составе Налог на прибыль корпораций, Дивиденды и Нераспределённую прибыль корпорации. Выразим отсюда Налог на прибыль:

12) Сальдо государственного бюджета рассчитывается как разница доходов и расходов бюджета.
Доходы бюджета равны сумме Индивидуальных налогов, Налога на прибыль корпорации, Косвенных налогов на бизнес и Взносов на социальное страхование.

Расходы бюджета равны сумме Государственных закупок товаров и услуг, Трансфертов и Процентов по государственным облигациям.

Дефицит государственного бюджета равен 11 млрд. долл.

Формула налога на прибыль

Понятие налога на прибыль

Любое предприятие, осуществляющее коммерческую деятельность, стремится к высокой рентабельности своего бизнеса, извлечению максимальной прибыли. Любая прибыль облагается налогом, при этом базовая процентная ставка, которая применяется к налогу на прибыль, не должна превышать 20%. Ставка налога на прибыль находится в зависимости от территориального расположения компании.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

  • Все российские предприятия (юридические лица),
  • Иностранные компании, работающие в РФ посредством постоянных представительств (получение дохода от источника в РФ),
  • Иностранные компании, которые признаются налоговыми резидентами РФ,
  • Иностранные компании, место фактического управления которым в РФ.

Понятие прибыли, облагаемой налогом

Прибыль представляет собой одну из важных и основных категорий деятельности любой компании. Все данные, касающиеся показателя прибыли, находят отражение в отчете о прибыли и убытках, содержащем достоверную информацию по необходимому отчетному периоду. Порядок налогообложения прибыли регулируется Налоговым Кодексом.

Формула налога на прибыль содержит в себе доход (прибыль), который облагается прямым доходом. Таким доходом может являться:

  1. Реализационный доход, включающий финансы, которые предприятие получает при продаже товаров (оказании услуг, осуществлении работ). Налог вычисляется от прибыли на все товары, вне зависимости от того, производит ли их компания сама или занимается перепродажей.
  2. Доход, не связанный с основной деятельностью компании.

Доходами, которые не имеют отношение к основной деятельности предприятия, могут быть:

  • доходы, получаемые от положительного изменения курсовой разницы;
  • доход от списания кредита;
  • имущество, которое полученобезвозмездно;
  • проценты, получаемые от займов, кредитов, векселей и др.

Формула налога на прибыль

В общем виде формула налога на прибыль выглядит следующим образом:

Нпр = (Д — Р)*Ст/100

Здесь Нпр – сумма налога на прибыль;

Р – общий расход;

Ст – ставка налога на прибыль, которая выражена в процентах.

Общий доход предприятия включает в себя доход от основного и второстепенного вида деятельности.

Общий расход включает в себя следующие составляющие:

  • производственные расходы;
  • затраты на оплату труда;
  • расход на рекламу;
  • амортизационные отчисления и др.

Таким образом, для расчета налога на прибыль необходимо суммировать все доходы компании, вычесть из них сумму расходов и умножить на ставку налога. Конечный результат делится на 100.

Функции налога на прибыль

Налог на прибыль выполняет несколько функций:

  • фискальная функция, котораяпозволяет формировать бюджетгосударства (развитие и обеспечение его нужд);
  • регулирующая функция, которая направлена на регулирование размера дохода населения и проведение антикризисных мер. Основными инструментами осуществления данной функции являются платежи по налогам, льготы, то есть все, что позволяет воздействовать на различные процессы экономики;
  • контролирующая функция дает возможность наблюдения за эффективностью налогообложения, а также темпом экономического развития;
  • социальная функция нацелена на оказание различных видов помощи малоимущему населению путем сбора платежей с более обеспеченных граждан.

Как рассчитать налог на прибыль

По общему правилу организации, применяющие общий режим налогообложения, по итогам отчетных периодов, а также по итогам года должны производить расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Налог на прибыль организаций-2017: как рассчитать

Формула расчета налога на прибыль в 2017-2018 году такая же, как и в предыдущие годы:

Как считать налог на прибыль: определяем налоговую базу

Прежде чем посчитать сумму самого налога на прибыль, необходимо определить размер налоговой базы. При этом условно налоговую базу по налогу на прибыль можно разделить на промежуточную и итоговую.

Промежуточная налоговая база по налогу на прибыль

Данный показатель рассчитывается по следующей формуле:

При расчете промежуточной базы по налогу на прибыль нужно учитывать следующее:

  • налоговую базу нужно уменьшить на доходы, которые включены в сумму внереализационных доходов, но учитываются в особом порядке. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, полученные от иностранных организаций (п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ). Они облагаются налогом на прибыль по другой ставке;
  • в случае получения убытка от операций, финансовые результаты по которым учитываются с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (например, организация получила убыток от реализации ОС), налоговую базу нужно скорректировать. К примеру, при получении убытка от продажи основного средства вся выручка от продажи ОС будет учтена в доходах, остаточная стоимость – в расходах. И нужно скорректировать налоговую базу на сумму убытка, не учитываемого в отчетном периоде.

Итоговая налоговая база по налогу на прибыль

База для исчисления налога на прибыль (итоговая налоговая база) определяется следующим образом:

Если промежуточная налоговая база или итоговая налоговая база имеют отрицательное значение, то считать налог на прибыль не нужно. Ведь организация по итогам отчетного/налогового периода получила убыток, с которого налог не исчисляется.

Как посчитать налог на прибыль: пример

Допустим, что организация по итогам 9 месяцев 2017 года имеет следующие показатели:

  • доходы от реализации – 1 500 000 руб.;
  • расходы, уменьшающие доходы от реализации – 950 000 руб.;
  • внереализационные доходы – 15 000 руб.;
  • внереализационные расходы – 35 000 руб.;

Воспользовавшись приведенными выше формулами, рассчитаем сумму налога на прибыль:

Промежуточная налоговая база составит 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 15 000 руб. – 950 000 руб. – 35 000 руб.).

Итоговая налоговая база составит 530 000 руб. (530 000 руб. – 0 руб.).

Сумма налога на прибыль составит 106 000 руб. (530 000 руб. х 20%).

Как рассчитать прибыль до налогообложения

Формулу расчета прибыли (убытка) до налогообложения по данным бухгалтерского учета вы найдете в отдельном материале.

Налог на прибыль: пример расчета для чайников

Большинство вопросов у новых бухгалтеров вызывает налог на прибыль. Пример расчета для чайников покажет, как правильно рассчитать налог на прибыль? Рассмотрим, какие доходы и расходы стоит учитывать при расчете налога на прибыль, как правильно определить налоговую базу и какие ставки налога использовать?

Читайте так же:  Штраф за незаконное предпринимательскую деятельность

А вы являетесь плательщиком налога на прибыль?

Для начала определим, что такое налог на прибыль и кто его платит?

Налог на прибыль — это процент от разницы между доходами и расходами организации. Плательщиками являются все российские и иностранные юридические лица на общей системе налогообложения за исключением тех, которые применяют какой — либо специальный режим налогообложения.

Налоговая база и ставки налога

Теперь определим, что нам необходимо знать для того, чтобы рассмотреть пример расчета налога на прибыль для чайников.

Это разница между доходами и расходами плательщика.

Это ставка, по который вы будете считать налог на прибыль. Общая ставка налога на прибыль 20%:

  • 2% зачисляются в федеральный бюджет,
  • 18% — в бюджет региона.

Региональные власти имеют право снизить ставку налога в своей доле по отдельным видам деятельности, но не ниже 13,5 %.

Существуют так же специальные ставки налога. Налог по таким ставкам уплачивают в федеральный бюджет в полном объеме.

Как рассчитать налог на прибыль. Пример расчета для чайников на цифрах

Мы выяснили, кто и по каким ставкам платит налог на прибыль, а теперь рассмотрим, как посчитать налог на прибыль. Пример расчета для чайников в этом поможет.

Формула для расчета налога на прибыль выглядит следующим образом:

Налог на прибыль = Налоговая база * 20%

Доходы-Расходы = Налоговая база

ООО «Аврора» получила доходов за год 10 000 000 рублей, расходы фирмы составили 8 600 000 рублей. Таким образом, налогооблагаемая база равна 10 000 000 руб.- 8 600 000 руб.=1 400 000 руб. – с этой суммы и взимается налог на прибыль.

Федеральный бюджет 2%

1 400 000 руб. * 2% = 28 000 руб.

Региональный бюджет 18% (или ставка, установленная местными органами власти, но не ниже 13,5%)

1 400 000 руб. * 18% = 252 000 руб.

Таким образом, налог на прибыль всего к уплате в бюджеты всех уровней составляет 280 000 рублей.

Проверка: 1 400 000 руб. * 20% = 280 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль это будет выглядеть так:

Будет полезно:

Расходы при расчете налога, пример расчета налога на прибыль для чайников.

Если с учетом доходов, как правило, не возникает проблем, то при учете расходов могут возникнуть вопросы.

Давайте посмотрим какие расходы организация может учесть при расчете налога на прибыль. Расходы при этом должны быть экономически обоснованными, что необходимо будет доказать, если возникнут вопросы, а также должны быть правильно оформлены все первичные документы, на основании которых эти расходы учитываются.

Считаем расходы: пример для чайников №2

ООО «Аврора» является производителем текстиля. Давайте рассчитаем налог на прибыль за 1 квартал 2017 года при следующих данных:

Организация реализовала продукции на 4 130 000 руб. (с НДС), получила процентный займ от партнеров на сумму 600 000 руб. Фирма получила на расчетный счет возврат выданного ранее займа в сумме 1 000 000 руб. и проценты за пользование займом в сумме 160 000 руб. Уплатила проценты за пользование займом в размере 25 000 рубй. Использовала во втором квартале сырья на сумму 300 000 руб. Зарплата рабочим выплачена в сумме 150 000 руб., страховые взносы уплачены в сумме 60 000 руб. Амортизация составила 45 000 руб. Убыток прошлого года в размере 240 000 руб. организация планирует учесть при расчете налога в 2016 году.

Посчитаем доходы ООО «Аврора» в 1 квартале 2017 года.

3 500 000 руб. + 160 000 руб. = 3 660 000 руб.

3 500 000 руб. – это сумма реализации продукции без НДС, 160 000 руб. – это внереализационный доход, больше организация в доходы ничего не включает. Так как займы и кредиты доходом не являются.

Посчитаем расходы ООО «Аврора» в 1 квартале 2017 года.

25 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб. + 60 000 руб. + 45 000 руб. = 580 000 руб.

Налоговая база составит:

3 660 000 руб. – 580 000 руб. — 240 000 руб. = 2 840 000 руб.

Весь доход минус расход и минус убыток прошлого года.

Налог на прибыль к уплате за первый квартал 2016 года составит:

2 840 000 руб. *20% = 568 000 руб., из них

2 % это 56 800 руб. в федеральный бюджет

18% это 511 200 руб. в бюджет региона

Налог на прибыль, пожалуй, самый сложный и интересный из всех налогов. Мы выяснили, как определить налоговую базу, какая ставка применяется и по какой формуле налог рассчитывается на примере расчета понятном даже для чайников.

Практические задачи по экономике

Учебные пособия и сборники задач для студентов колледжей по темам: «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет», «Финансовый менеджмент» и др.

3. Налог на прибыль (НП)

09.07.2013

Налог на прибыль организаций — федеральный прямой налог, взимаемый в РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета.
В теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога — фискальной и производственно-стимулирующей (через механизм предоставления или отмены льгот и регулирование налоговой ставки).
Плательщиками НП, согласно статье 246 НК РФ, являются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источника в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Определение прибыли для разных категорий налогоплательщиков дано в статье 247 НК РФ:
1) для российских организаций:
Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы;
2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства:
Прибыль = Полученные через представительство доходы — Произведенные представительствами расходы;
3) для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ:
Прибыль = Доходы от источников в РФ,
определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ
(дивиденды, процентный доход от долговых обязательств и др.).
Доходы для целей налогообложения делятся на:
а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
б) внереализационные доходы.
Определение доходов от реализации дано в ст. 249 НК РФ, а внереализационных доходов — в ст. 250 НК РФ.
В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиками для получения дохода.
Расходы для целей налогообложения делятся на:
а) расходы, связанные с производством и реализацией;
б) внереализационные расходы.

Состав внереализационных расходов и порядок их формирования изложен в статьях 265, 266, 269 НК РФ.
Перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.
Налоговая база по НП определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно.
При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
При определении суммы налогооблагаемой прибыли исключению из бухгалтерской прибыли подлежат налоги, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество или недвижимость организаций):

Для российских организаций НК РФ по прибыли от основной деятельности установлена ставка 20 % (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъектов РФ — 18 %).
Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);

Пример 3.1.
Малое предприятие реализовало в отчётном периоде товаров на 1 345 тыс. руб. (с НДС).
Суммарные затраты по их производству и реализации (себестоимость) составили 978 тыс. руб. Налог на имущество по расчёту составил 29 тыс. руб.
По этим данным налог на прибыль составит:

Из этой суммы налога будет перечислено:
в федеральный бюджет: 133 х 0,02 = 2,66 тыс. руб.;
в региональный бюджет: 133 х 0,18 = 23,94 тыс. руб.

В п. 3 ст. 286 НК РФ перечислены организации, которые уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей).
К таким организациям относятся:
1) организации, у которых доходы от реализации в течение 4-х кварталов подряд не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
2) бюджетные учреждения;
3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
и некоторые другие (например, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления).

Квартальные платежи НП уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Многие предприятия в течение отчётного периода (квартала) уплачивают, ежемесячные авансовые платежи. Их размер принимается равным одной трети платежа налога на прибыль за предшествующий квартал.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчётного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В течение года система уплаты авансовых платежей изменяться не должна.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам срок уплаты налога установлен в течение 10 дней со дня выплаты.
Срок предоставления налоговой декларации (ст. 289 НК РФ):
— месячный (в срок, установленный для уплаты авансовых платежей);
— квартальный (не позднее 28 дней со дня окончания отчетного квартала);
— годовой (не позднее 28 марта следующего года).

Особенности исчисления и уплаты НП налогоплательщиками,
имеющими обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ):

Налог и авансовые платежи в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уплачиваются по месту нахождения головной организации, без ее распределения между обособленными подразделениями.
Налог и авансовые платежи в части, зачисляемой в региональный бюджет, уплачиваются по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения.
Размер этих платежей зависит от доли прибыли, которая приходится на головную организацию и обособленные подразделения.
Долю прибыли определяют как среднеарифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС в целом по организации.
Показатели удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС определяются по состоянию на последнюю дату отчетного периода.
Организация самостоятельно выбирает для расчета долей прибыли:
— либо среднесписочную численность работников,
— либо расхода на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Читайте так же:  Нотариус новопетровское истринский район

Сведения о суммах исчисленного налога и авансовых платежей головная организация сообщает своим обособленным подразделениям и налоговым органам, в которых они зарегистрированы, в сроки, установленные для подачи налоговых деклараций.

Пример 3.2.
Организация имеет 2 филиала. Для определения доли прибыли филиалов и головной организации в общей прибыли используются показатели:
— среднесписочная численность работников за отчетный период,
— остаточная стоимость ОС
по данным налогового учета на последнюю дату отчетного периода.
Показатели:
1. Среднесписочная численность за 6 месяцев 20__ г., всего — 200 чел., в т.ч.
а) головная организация — 100 чел. (уд. вес = 100 : 200 = 0,5),
б) филиал № 1 — 40 чел. (уд. вес = 40 : 200 = 0,2),
в) филиал № 2 — 60 чел. (уд. вес = 60 : 200 = 0,3).
2. Остаточная стоимость ОС на 30 июня, всего — 600 тыс. руб., в т.ч.
а) головная организация — 420 тыс. руб. (уд. вес = 420 : 600 = 0,7),
б) филиал № 1 — 120 тыс. руб. (уд. вес = 120 : 600 = 0,2),
в) филиал № 2 — 60 тыс. руб. (уд. вес = 60 : 600 = 0,1).
3. Доля прибыли подразделения в общей прибыли организации, всего — 100 %, в т.ч.

Налоговая база в целом по организации составила за 6 месяцев 500 000 руб., в т.ч.
а) головная организация — 300 тыс. руб. (500 000 х 0,6);
б) филиал № 1 — 100 тыс. руб. (500 000 х 0,2);
в) филиал № 2 — 100 тыс. руб. (500 000 х 0,2).

Налоговая ставка в бюджеты субъектов РФ, на территории которых находятся:
— головная организация и филиал № 1 составляет 16 %;
— филиал № 2 — 15 % (налоговым законодательством допускается 13,5 — 18 %)
Определим суммы авансовых платежей по НП, которые организация должна уплатить за по-лугодие текущего года (отчетный период) по месту своего нахождения и по месту нахождения филиалов:
а) по головной организации:
— в федеральный бюджет (2 %) — 10 тыс. руб. (500 000 х 0,02);
— в региональный бюджет (16 %) — 48 тыс. руб. (300 000 х 0,16);
б) по филиалу № 1 в региональный бюджет (16%) — 16 тыс. руб. (100 000 х 0,16);
в) по филиалу № 2 в региональный бюджет (15 %) — 15 тыс. руб. (100 000 х 0,15).
Всего НП = 10 + 48 + 16 + 15 = 89 тыс. руб.

Ранее фирма, у которой есть обособленные подразделения, уплачивала региональную составляющую НП как по своему местонахождению, так и в налоговую инспекцию каждого обособленного подразделения.
В настоящее время (с 01.01.06 г.) фирма, у которой на территории одного субъекта РФ расположено несколько подразделений, вправе не распределять между ними прибыль. Заплатить весь налог в бюджет данного региона можно по месту нахождения одного ответственного подразделения, выбранного фирмой (о принятом решении необходимо сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего переходу на централизованную уплату).

Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ):

Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.
Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее, т.е. уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу последующего (последующих) налогового периода. Такой перенос налогоплательщик может осуществлять в течение 10 лет, после истекшего налогового периода, в котором получен убыток.
Если налогоплательщик получил убыток более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее осуществляется в той же очередности, в которой они были получены.

Пример 3.3.
По итогам 2011 г. организация получила убыток 150 тыс. руб.
За 2012 г. была сформирована налоговая база по НП в размере 100 тыс. руб.
С учетом убытка 2011 г. налоговая база по НП в 2012 г. будет равна нулю.
Оставшаяся часть убытка за 2011 г. в размере 50 тыс. руб. (150 000 — 100 000) подлежит зачету в последующем (последующих) налоговом периоде.

Порядок исчисления авансовых платежей по НП (ст. 286 НК РФ):
В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Расчет этих платежей производится следующим образом:

Пример 3.4.
Авансовый платеж по НП за 6 месяцев 2012 г. согласно налоговой декларации (НД) составил 100 тыс. руб.
Авансовый платеж по НП за 9 месяцев 2012 г. согласно НД составил 160 тыс. руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать организации в IV квартале 2012 г.: (160 000 — 100 000) : 3 = 20 000 руб.
Таким образом, в октябре, ноябре, декабре 2012 г. организация должна ежемесячно уплачивать авансовые платежи по НП по 20 тыс. руб.
Если в результате расчета сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Организация может перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
В таком случае организация определяет размер ежемесячного авансового платежа таким образом:

Следовательно, ежемесячный авансовый платеж в данном случае определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующие периоды (например, сверхнормативные командировочные и представительские расходы, компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и др.).
Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде.

Пример 3.5.
Сверхнормативные командировочные расходы составили 5 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство составит 5 000 ? 0,2 = 1 000 руб.
На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы оказывают влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или последующих отчетных периодах (отложенный налог на прибыль).
Временные разницы могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми.
Вычитаемые временные разницы образуются, например, в результате применения разных способов расчета амортизации основных средств, разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров и прочих аналогичных различий (п. 12 ПБУ 18/02) для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.
Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива (в бухгалтерском балансе отражается в первом его разделе «Внеоборотные активы»):
Д09 «Отложенный налоговый актив» – К68, субсчет «Расчеты по НП».

Пример 3.6.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась по способу уменьшаемого остатка и составила 56 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять линейным способом – 34 000 руб.
Разница 22 000 руб. (56 000 – 34 000) приводит к образованию отложенного налогового актива: 22 000 ? 0,2 = 4 400 руб.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить налог на прибыль в следующем или последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство (в бухгалтерском балансе отражаются в качестве долгосрочных обязательств):
Д68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» ? К77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример 3.7.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась линейным способом и составила 28 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять нелинейным способом – 42 000 руб.
Разница 14 000 руб. (42 000 – 28 000) приводит к образованию отложенного налогового обязательства: 14 000 ? 0,2 = 2 800 руб.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете текущего налога на прибыль для целей налогообложения.
Для определения текущего налога на прибыль ПБУ 18/02 ввело новый объект бухгалтерского учета – «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», определяемый как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде на действующую ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете соответствующие суммы будут отражаться следующими проводками:
1) Д99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» — К68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчет-ный период).
2) Д68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» (отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период).
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается налогом на прибыль для целей налогообложения.
Таким образом, для учета расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль записи ведутся на следующих бухгалтерских счетах:
— счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
— счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
— счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
— счет 09 «Отложенный налоговый актив»;
— счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»;
— счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Читайте так же:  Технический заказ как оформить

Пример 3.8.
По данным бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») организация отразила бухгалтерскую прибыль в сумме 480 000 руб.
Сверхнормативные командировочные расходы составили 5 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство составит 5 000 ? 0,2 = 1 000 руб.
Сумма процентов по банковскому кредиту на конец отчетного периода (начисленных, но неоплаченных) равна 6 000 руб.
Отложенный налоговый актив составит: 6 000 ? 0,2 = 1 200 руб.
Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась линейным способом и составила 28 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять нелинейным способом – 42 000 руб.
Разница 14 000 руб. (42 000 – 28 000) приводит к образованию отложенного налогового обязательства: 14 000 ? 0,2 = 2 800 руб.
В бухгалтерском учете содержание этих хозяйственных операций будет отражено следующими проводками:

Налог на прибыль в целях налогообложения определится как кредитовое сальдо на субсчете 68 «Расчеты по налогу на прибыль»:
КО – ДО = (96 000 + 1 000 + 1 200) – 2 800 = 95 400 руб.

Пример 3.9.
Реализовано оборудование (например, м/р станок), срок полезного использования которого 6 лет. Доход от реализации 160 тыс. руб. Фактический срок амортизации 6 месяцев. Первоначальная стоимость станка — 175 902 руб.
Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции.
Решение:
1. Сумма амортизации = (175 902 / 72) х 6 мес. = 2443 х 6 = 14 658 руб.
2. Остаточная стоимость ОС = 175 902 — 14 658 = 161 244 руб.
3. Убыток от реализации ОС = 161 244 — 160 000 = 1244 руб. будет относиться на прочие расходы в течение 66 месяцев (72 — 6) по 1244 / 66 = 18,85 руб.

Пример 3.10.
Организация в течение года продала следующие объекты основных средств:
1) 15.02 — автомобиль — за 141 600 руб. (с НДС),
2) 20.03 — холодильное оборудование — за 177 000 руб. (с НДС).
3) 22.05 — ПК — за 21 240 руб. (с НДС).
Определить сумму дохода от передачи имущественных прав (от реализации объектов ОС) для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
Решение:
Данные о полученном доходе содержатся в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав за год (регистр НУ).
1 кв. 120 000 + 150 000 = 270 000 руб. (без НДС)
2 кв. 270 000 + 18 000 = 288 000 руб. (без НДС)
3 кв. 288 000 руб. (без НДС).

Пример 3.11.
Фирма «А» заключило договор цессии (уступки права требования) с фирмой «Б».
По этому договору фирма «Б» (цедент) передает фирме «А» (цессионарию) право требования долга с фирмы «В» за поставленную продукцию по договору поставки № 109 от 10.05.05 г.
Задолженность фирмы «В» перед фирмой «Б» составляла 150 000 руб.
Право требования было уступлено по договору № 25 от 18.09.05 г. за 140 тыс. руб.
Затем фирма «А» переуступила полученное право требования фирме «Г» по договору цессии № 14 от 29.09.05 за 145 тыс. руб.
Определить сумму дохода фирмы «А» для целей налогообложения.
Решение:
При переуступке права требования фирма «А» начислила НДС:
[(145 — 140) / 1,18] х 0,18 = 0,763 тыс. руб.
На эту сумму следует уменьшить доход, отражаемый для целей налогообложения:
145 000 — 763 = 144 237 руб.

Пример 3.12.
Стоимость основных средств на начало года составляет 460 тыс. руб.
За 3 предшествующих года фактические расходы на ремонт составили:
1 год — 56 тыс. руб., 2 год — 170 тыс. руб., 3 год — 95 тыс. руб.
В текущем году планируется ремонт на 110 тыс. руб.
Каким образом эта сумма будет включаться в состав расходов организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль?
Решение:
Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние 3 года:
(56 + 170 + 95) / 3 = 107 тыс. руб. ( 90 дней);
2) долг фирмы «Б» — погашен,
3) долг фирмы «В» — 48 000 руб. (от 45 до 90 дней).
Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб.
Решение:
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).
Общая сумма резерва не должна превышать 10% дохода.
Отчисления в резерв производятся на конец отчетного периода.
В налоговом учете сомнительная к получению задолженность может списываться 2-мя способами (выбирается в учетной политике):
1) единовременно (по истечении исковой давности — 3 года),
2) за счет созданного резерва.
Резерв по сомнительным долгам формируется на основании проведения инвентаризации задолженности на конец отчетного (налогового) периода.
Все суммы, по которым прошел срок их получения, не обеспеченные залогом или поручительством, разделяется на 3 группы:
1) сомнительная задолженность сроком до 45 дней (резерв не создается),
2) то же, сроком от 45 до 90 дней (создается резерв в размере 50% долга),
3) то же, сроком > 90 дней (резерв — 100% долга).

1-й квартал:
1) долг «А» — 54 600 руб. (от 45 до 90 дней); Резерв 27 300 руб. (50%)
2) долг «Б» — 64 000 руб. (от 45 до 90 дней); Резерв 32 000 руб. (50%)
3) долг «В» — 48 000 руб. (до 45 дней); резерв не создается.
Резерв за 1-й кв. = 59, 3 тыс. руб. (27,3 + 32)
по сомнительной задолженности в 166,6 тыс. руб. (54,6 + 64 + 48).
Доход фирмы за 1-й квартал равен 1,5 млн. руб. (10% — 150 тыс. руб.).
Следовательно, в состав внереализационных расходов включается вся сумма созданного резерва (59,3 90 дней); сумма резерва — 54 600 руб. (100%),
2) долг «Б» — погашен,
3) долг «В» — 48 000 руб. (от 45 до 90 дней); сумма резерва — 24 000 руб. (50%)
Сумма ранее созданного резерва = 59,3 тыс. руб. Резерв за 2-й кв. = 78,6 тыс. руб. (54,6 + 24)
по сомнительной задолженности в 102,6 тыс. руб. (54,6 + 48).
Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб. (10% — 250 тыс. руб., что > 78,6).
В состав внереализационных расходов будет доначислено 19,3 тыс. руб. (78,6 — 59,3).

Пример 3.19.
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация создает резерв по сомнительным долгам.
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.12 г. выявлена следую-щая сомнительная дебиторская задолженность по оплате за оказанные услуги и отгруженные товары по организации:
«А» — 240 тыс. руб. (возник — 01.04.11 г.),
«Б» — 300 тыс. руб. (возник — 04.03.12 г.);
«В» — 1 200 тыс. руб. (возник — 16.05.12 г.).
Доход организации за 2012 г. составил 25 млн. руб.
Рассчитать сумму резерва по сомнительным долгам, учитываемую в целях налогообложения (в составе внереализационных расходов).
Решение:
«А» — 240 тыс. руб. (возник — 01.04.07 г.), — резерв создан и учтен в 2011 г.
«Б» — 300 тыс. руб. (возник — 04.03.08 г.) — свыше 90 дн. (резерв 100%),
«В» — 1 200 тыс. руб. (возник — 16.05.08 г.) — свыше 90 дн. (резерв 100%).
Доход организации за 2012 г. составил 25 млн. руб. (10% — 2,5 млн. руб.).
Общая сумма резерва по сомнительным долгам за 2012 г. составит 1, 5 млн. руб. (0,3 + 1,2).
Т.к. сумма резерва

Новости сайта

На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:

— ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»

ПРЕЗЕНТАЦИИ:

— МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»

— МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»

— Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.

— МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)

— МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)

Читайте так же:

  • Судебные приставы в брянске по советскому району Судебные приставы брянск советский район Телефон: +7(483)266-88-01 Должность: Судебный пристав-исполнитель Адрес: 241050, г.Брянск, ул. Дуки, 59а/1 Телефон: 8 (483) 266 8827 Должность: Адрес: 241050, г.Брянск, ул. Дуки, 59а/1 Телефон: +7(4832)66-88-18 1 2 […]
  • Договор отгрузки топлива Договор купли продажи дизельного топлива на азс образец 2018 В указанную цену включаются: . (затаривание в емкости, погрузка, доставка, разгрузка и т.д.) 2.3. Стоимость ГСМ определяется на основании фактически переданного количества (по накладной, ТТН, акту и т.п.). 2.4. Порядок и сроки […]
  • Удо диркшнайдер 1985 Удо Диркшнайдер : биография рок-музыкант, вокалист и один из основателей хэви-метал группы «Accept» Удо Диркшнайдер родился 6 апреля 1952 года в Вуппертале на западе Германии. Его семья владела фабрикой по производству различных деталей и инструментов. К моменту поступления Удо в школу […]
  • Инвестиционный договор правовая природа научная статья по теме Правовая природа инвестиционного договора Государство и право. Юридические науки Цена: Авторы работы: Научный журнал: Год выхода: Текст научной статьи на тему «Правовая природа инвестиционного договора» Рассматриваются вопросы правовой природы инвестиционного […]
  • Получение импортная лицензия Импортная лицензия Найдено 7 определений термина Импортная лицензия Импортная лицензия разрешение на ввоз определенных товаров, выдаваемое соответствующим государственным органом. Импортная лицензия документ, выданный соответствующими государственными органами предприятиям, фирмам, […]