Меню

Код дохода компенсация морального вреда

Оглавление:

Код дохода компенсация морального вреда

Вопрос: В соответствии с решением суда организация выплатила физическому лицу сумму возмещения морального вреда.Подлежит ли налогообложению НДФЛ указанная сумма?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 августа 2012 г. N 03-04-05/6-1009

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде суммы возмещения морального вреда, выплаченной организацией физическому лицу в соответствии с решением суда, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно положениям ст. ст. 151 и 1101 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом.

Так, в соответствии со ст. 151 Гражданского кодекса Российской Федерации, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Таким образом, сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая организацией физическому лицу на основании решения суда, являясь в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики

Код дохода компенсация за задержку заработной платы

Компенсация за задержку зарплаты: НДФЛ и страховые взносы

Порядок обложения выплат страховыми взносами определен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Дело в том, что согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В ст. 164 ТК РФ указано, что компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. На наш взгляд, очевидно, что компенсация за несовременную выплату зарплаты непосредственно связана с исполнением трудовых обязанностей.

Расчет компенсации за задержку заработной платы

С другой стороны, ТК РФ ограничивает простор для установления конкретного размера компенсации минимальной границей. Верхний предел не нормирован. Следовательно, работодатель может установить сколь угодно высокую компенсацию, зафиксировав ее в коллективном договоре.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания позволит злоупотребить указанным освобождением и под видом компенсации выплатит, к примеру, сотрудникам саму ЗП, то это чревато спорами с проверяющими и доначислением сумм НДФЛ при проверке. При этом суд, скорее всего, встанет на сторону проверяющих, поскольку приоритет имеет содержание над формой: регулярные выплаты компенсации в размере, значительно превышающим сумму начисленной ЗП сотрудникам, доказывают, что фактически имела место выплата ЗП. А значит, необходимо уплатить НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 по делу № А60-7589/2012).

Компенсация за задержку зарплаты в 2018 году

Мерами дисциплинарной ответственности могут быть как выговор, так и увольнение. Собственник организации (предприятия или ИП) имеет право самостоятельно выбирать вариант наказания. Если вследствие нарушения сроков выплаты зарплаты, выплата компенсации причинила организации материальный ущерб, то работодатель может подать в суд с целью возмещения ущерба путем взыскания с руководителя-нарушителя . Суд может принять решение о взыскании с виновного, если вина нарушителя будет доказана.

Статья 236 («Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику») Трудового кодекса РФ содержит положение о выплате компенсации зарплаты и других выплат, которые положены работнику в соответствии с действующим законодательством.

29 Июля 2015Компенсация за задержку зарплаты: бухучет и налогообложение

Чиновники Минздравсоцразвития России в письме от 15 марта 2011 г. № 784-19 полагают, что обязательные страховые взносы на сумму компенсации начислять нужно. Ведь в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в составе сумм, не облагаемых взносами, такая компенсация не упоминается.

Иногда возникает вопрос: а начисляется ли компенсация за задержку зарплаты, если не вовремя выдан аванс? Надо сказать, что в Трудовом кодексе РФ такой термин не используется. Здесь применяется термин «заработная плата». В статье 136 Трудового кодекса РФ сказано, что «заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором». Таким образом, так называемый аванс – это тоже заработная плата. И если он выплачен не вовремя, работодатель обязан начислить работнику сельхозорганизации компенсацию.

Компенсация за задержку заработной платы проводка

Здесь стоит упомянуть такие документы, как Закон о страховых взносах, действие которого длилось вплоть до 2017 года, так и главу 34 Налогового Кодекса, где прописывается начисление взносов уже с 2014 года. По этим причинам Минтруд утверждает, страховые удержания должны распространяться также на компенсации, выплачиваемые за нарушение сроков выплаты зарплаты. При этом, по мнению Верховного суда, подобные возмещения за не выплаченную вовремя зарплату, считаются компенсациями, привязанными к осуществлению штатным сотрудником его прямых трудовых обязанностей, причем взносами не облагаются.

Бухгалтерский учет Согласно действующим нормам законодательства, заработная плата и компенсация за ее задержку должны производиться одновременно и подлежат учету в плане бухгалтерских счетов организации или же предприятия. Такая компенсация не относится к числу расходов, связанных с общей деятельностью предприятия, а является мерой ответственности за нарушение ПВТР, коллективного или же трудового договора. Согласно бухгалтерскому учету эту выплату следует отражать в числе прочих расходов предприятия.

Компенсация за задержку заработной платы

  • заработная плата не выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо не перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором;
  • место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме не определены коллективным или трудовым договором;
  • заработная плата не выплачивается непосредственно работнику;
  • заработная плата выплачивается реже, чем каждые полмесяца.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Такое мнение высказано финансовым ведомством в Письме от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172. Более того, в своих ранних письмах Минфин уточняет, что от обложения НДФЛ освобождаются не только компенсации, рассчитанные исходя из 1/300 ставки рефинансирования, но и суммы, превышающие этот минимум. Из буквального прочтения ст. 236 ТК РФ следует, что размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором (что само по себе может рассматриваться как законодательное требование), главное, чтобы он не оказался ниже законодательного минимума. Таким образом, если в трудовом или коллективном договоре прописан размер компенсации, превышающий установленное ТК РФ значение, то суммы данных выплат являются не чем иным, как реализацией требований законодательства. При этом компенсации за задержку заработной платы автоматически освобождаются от обложения НДФЛ (Письма от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450).

Компенсация за задержку выплаты заработной платы

Для каждого вида подобных выплат устанавливаются конкретные сроки выдачи, подлежащие обязательному соблюдению лицом, использующим наемный труд. Отпускные подлежат выдаче за 3 дня до первого отпускного дня. Оплатить труд сотрудника нужно в дни, утвержденные самим работодателем.

Что касается ставки Центробанка России, то для расчета с 2016 года вместо ставки рефинансирования берется ключевая ставка, данный момент закреплен в Постановлении №1340 от 8.12.15, разработанном Правительством РФ. То есть две эти ставки приравниваются друг к другу, самостоятельного значения для рефинансирования с января 2016г. не устанавливается. На 2016г. для расчета следует брать значение ставки, равное 8,25%.

Компенсацию за задержку зарплаты показывают в 2-НДФЛ с кодом 4800

«…Из-за финансовых трудностей задержали сотрудникам зарплату. Выплатили ее на несколько месяцев позже вместе с компенсацией. Сейчас один из сотрудников увольняется и просит выдать ему справку 2-НДФЛ за 2011 год. Включать ли в нее компенсацию за просрочку зарплаты? Если да, то под каким кодом ее отразить. »

Да, Ирина, компенсацию включают в справку 2-НДФЛ, причем дважды. Эта выплата является доходом сотрудника, но освобождена от НДФЛ в размерах, установленных ТК РФ, коллективным или трудовым договором (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 16.07.09 № 03-04-06-01/172). Ее необходимо отразить в разделе 3 справки 2-НДФЛ как доход с кодом 4800 «Иные доходы», а также в разделе 4.1 как вычет с кодом 620 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу». Это следует из приложения 4 к приказу ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611.

Компенсация за задержку заработной платы

Моральный вред – это физические или нравственные страдания, нанесенные действиями, нарушающими личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага. Обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом (ст. ст. 151, 1101 ГК РФ).

А по мнению Президиума ВАС РФ, выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что означает отсутствие объекта налогообложения НДФЛ (ст. ст. 41, 209 НК РФ, п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Читайте так же:  Какие льготы предоставляет студенческий

Код дохода компенсация за задержку заработной платы

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Сумма компенсации должна быть не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки — начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно.

Код дохода компенсация морального вреда

При отсутствии фактов причинения вреда работникам действиями причинителя вреда какие-либо выплаты в пользу таких работников не могут рассматриваться в качестве денежной компенсации морального вреда. Следовательно, они не освобождаются от налогообложения НДФЛ (письмо ФНС России от 5 марта 2018 г. № ГД-4-11/[email protected] «О налоге на доходы физических лиц»).

К такому выводу налоговики пришли, проанализировав соответствующие нормы Налогового кодекса и Гражданского кодекса.

Так, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В свою очередь, ст. 217 НК РФ определяет доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, среди которых – и все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При этом согласно ст. 151 ГК РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда (п. 2 ст. 1101 ГК РФ).

Налоговики подчеркивают, что если факт причинения вреда работникам действиями причинителя вреда не подтвержден, то выплаты в пользу работников не считаются денежной компенсацией морального вреда и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Моральный вред: тонкости бухучета

Компания возместила физическому лицу моральный вред. Как учитывать эти выплаты в целях налогообложения? Увы, по этой теме вопросов больше, чем решений.

За рубежом компенсации за причинение морального вреда достигают астрономических сумм. Практика подобных компенсаций постепенно нарабатывается и в нашей стране, хотя в большинстве случаев их размеры оставляют желать лучшего. Причинитель вреда может произвести выплату пострадавшему гражданину как добровольно, так и по решению суда.

Выясним, как учитывать такие выплаты в расходах. Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами?

Определение термина мы найдем в Постановлении Пленума Верховного суда РФ от 20.12.1994 № 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда» (п. 2). Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага или нарушающими личные неимущественные либо имущественные права гражданина. Тем самым на юридические лица понятие морального вреда не распространяется. У фирмы может «пострадать» лишь деловая репутация (п. 11 ст. 152 ГК РФ).

Общим свойством нематериальных благ является их неотчуждаемость. К нематериальным благам относятся жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни и жилища, личная и семейная тайна, свобода передвижения, свобода выбора места пребывания и жительства (п. 1 ст. 150 ГК РФ).

Моральный вред, в частности, может заключаться в нравственных переживаниях в связи с утратой родственников, невозможностью продолжать активную общественную жизнь, потерей работы, раскрытием семейной, врачебной тайны, распространением не соответствующих действительности сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию гражданина, временным ограничением или лишением каких-либо прав, физической болью, связанной с причиненным увечьем, иным повреждением здоровья либо в связи с заболеванием, перенесенным в результате нравственных страданий. Обратите внимание: моральный вред не сводится к повреждению здоровья.

Компенсация за моральный вред предусмотрена как трудовым, так и гражданским законодательством. Рассмотрим каждую из этих сфер.

Компенсации в трудовых правоотношениях

На основании статьи 3 (ч. 4) Трудового кодекса РФ лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в суд с заявлением о возмещении материального вреда и компенсации морального вреда. Вообще говоря, статья 164 (ч. 2) Трудового кодекса характеризует компенсацию как способ возмещения затрат. Но правомерно ли приравнивать нравственные и физические страдания к затратам? На этом основании мы сомневаемся, что выплаты в связи с причинением морального вреда являются компенсацией в общепринятом понимании.

Статья 237 Трудового кодекса устанавливает:

  • моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора;
  • в случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Из этих положений следует, что компенсация морального вреда может осуществляться без обращения в суд – по соглашению между работником и работодателем.

Однако в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу взыскание в пользу работника денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями, производит именно суд. Об этом говорится в статье 394 (ч. 9) Трудового кодекса.

Суд определяет размер компенсации морального вреда исходя из конкретных обстоятельств каждого дела – с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости (п. 63 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»). Логично распространить этот подход и на случаи добровольной выплаты компенсаций.

Гражданско-правовые компенсации

В гражданско-правовых отношениях компенсация морального вреда также осуществляется в денежной форме (п. 1 ст. 1101 ГК РФ). А вот ее размер определяется исключительно судом (п. 2 ст. 1101 ГК РФ, письмо ФНС России от 16.05.2012 № ЕД-4-3/8057). Следовательно, если компенсация выплачена гражданину по соглашению сторон – например, в порядке досудебного урегулирования спора (п. 7 ч. 2 ст. 131 ГПК РФ), – то формально к категории компенсаций, установленных законодательством Российской Федерации, такая сумма не относится. Возьмите это на заметку.

На какую сумму может рассчитывать пострадавший гражданин? Статья 1101 (п. 2) Гражданского кодекса РФ разъясняет: размер компенсации определяется в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда. При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости. Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего.

Обратите внимание: моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения его прав изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером), компенсируется по правилам статьи 15 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». В данной статье прямо оговорено, что размер компенсации определяется судом. Постановление Пленума Верховного суда РФ от 28.06.2012 № 17 «О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей» (п. 45) разъясняет: достаточным условием для удовлетворения иска является установленный факт нарушения прав потребителя. Таким образом, специально доказывать наличие страданий потребителю не придется. При этом размер денежной компенсации, взыскиваемой в возмещение морального вреда, не может быть поставлен в зависимость от стоимости товара (работы, услуги) или суммы подлежащей взысканию неустойки.

Кто и в каких ситуациях может рассчитывать на компенсацию морального вреда? Ну, например, турист, пострадавший от действий туркомпании (ст. 6 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»). Застрахованное лицо (ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Гражданин, о котором СМИ распространены сведения, не соответствующие действительности (ст. 62 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации»). Наконец, любой гражданин как субъект персональных данных (ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Расходы по налогу на прибыль

В связи с назначением компенсации компания – причинитель морального вреда несет затраты. Порождают ли такие затраты расходы в целях налогообложения?

На этот вопрос нужно ответить отрицательно. Ведь такие затраты порождены нарушением конституционных прав и свобод человека и гражданина (гл. 2 Конституции РФ), то есть по своей природе аморальны. Следовательно, они не удовлетворяют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, хотя и понесены в ходе осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Такое основание специально предусмотрено пунктом 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Подчеркнем: компенсация морального вреда не может быть приравнена к возмещению причиненного ущерба. Следовательно, на нее подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не распространяется. Такая позиция представлена в письмах Минфина России от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22 и ФНС России от 16.05.2012 № ЕД-4-3/8057.

Компенсацию морального вреда работник вправе потребовать даже за задержку заработной платы (п. 63 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2, апелляционное определение Свердловского областного суда от 22.11.2016 по делу № 33-20855/2016).

Дело в том, что законодательство связывает ущерб с наличием у потерпевшей стороны расходов (п. 13 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). В случае морального вреда таковых не усматривается. Причем законодатель специально оговаривает: возмещение морального вреда производится независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ч. 2 ст. 237 ТК РФ, п. 3 ст. 1099 ГК РФ).

Правда, в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015 по делу № Ф02-1612/2015 представлен противоположный вывод. Арбитры сочли, что подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не конкретизирует, какой именно ущерб подлежит возмещению – материальный или моральный, и не содержит запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда. Названное постановление хотя и поддержано определением Верховного суда РФ от 27.08.2015 № 302-КГ15-9847, но в последнем вопрос о признании в расходах компенсации морального вреда не исследовался.

Читайте так же:  Какой налог с покупки валюты

Аналогичный вывод представлен и в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 30.07.2015 № Ф09-5159/15.

В этой связи зададимся вопросом: а существует ли официальный термин «моральный ущерб»? Да. В частности, он представлен в Законе РФ от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне» (ст. 7) и в Указе Президента РФ от 14.06.2012 № 851 «О порядке установления уровней террористической опасности…» Но специфические ситуации, которые регламентируют эти источники права, не характерны для деятельности коммерческих организаций. Вместе с тем данный пример показывает: можно пытаться заявлять о нарушении своих прав даже в сомнительных случаях. Несостоятельность вашей позиции может пройти незамеченной.

Итак, по вопросу об учете компенсации в расходах мы на стороне Минфина России, и не разделяем позиции вышеуказанных арбитражных судов. Зато по НДФЛ – наоборот.

По мнению автора, вопрос об исчислении НДФЛ с суммы компенсаций морального вреда должным образом не исследован. Попытаемся возместить этот пробел.

Налогооблагаемым доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ). Порождает ли компенсация морального вреда экономическую выгоду? На этот вопрос суд ответил отрицательно (п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015). Развернутой аргументации судьи не привели. Но давайте рассуждать: по своей сути данная компенсация – «плата» за страдания. Классифицировать ее как экономическую выгоду физического лица безнравственно. Потерпевший получает денежную сумму не в силу экономических отношений с причинителем вреда.

Между тем контролирующие органы рассматривают данную компенсацию как доход, который может быть освобожден от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ – в качестве компенсационной выплаты, установленной действующим законодательством Российской Федерации. Чиновники трактуют компенсацию морального вреда либо как возмещение вреда, причиненного здоровью (письма Минфина России от 11.11.2016 № 03-04-06/66353, ФНС России от 05.03.2018 № ГД-4-11/[email protected]), либо как выплату, связанную с исполнением трудовых обязанностей (письмо Минфина России от 11.11.2016 № 03-04-05/66167). При этом они неизменно подчеркивают, что от НДФЛ освобождаются лишь компенсации, назначенные судом.

С этими подходами мы согласиться не можем. Наши возражения состоят в следующем.

Прежде всего, моральный вред не является эквивалентом вреда здоровью. Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» определяет здоровье как состояние физического, психического и социального благополучия человека, при котором отсутствуют заболевания, а также расстройства функций органов и систем организма. Правила определения степени тяжести вреда, причиненного здоровью человека, утверждены постановлением Правительства РФ от 17.08.2007 № 522. На основании Правил (п. п. 1-3) под вредом здоровью понимается нарушение анатомической целостности и физиологической функции органов и тканей человека в результате воздействия физических, химических, биологических и психических факторов внешней среды. Вред, причиненный здоровью, определяется по результатам судебно-медицинской экспертизы в зависимости от степени его тяжести (тяжкий вред, средней тяжести вред и легкий вред). Однако на иски о компенсации морального вреда такой подход не распространяется. Тем не менее, чиновники настаивают на «медицинском» характере «моральных» компенсаций даже применительно к выплатам, произведенным по решениям Европейского суда по правам человека (письмо Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-07/41151, ст. 41 Конвенции о защите прав человека и основных свобод).

С другой стороны, позиция, согласно которой от налогообложения освобождаются исключительно компенсации морального вреда, причиненного работникам, носит дискриминационный характер. Она нарушает основные начала законодательства о налогах и сборах (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ). Степень страданий не зависит от того, при каких обстоятельствах они причинены – в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений.

В случаях, если того требуют интересы гражданина, принадлежащие ему нематериальные блага могут быть защищены, в частности, путем признания судом факта нарушения его личного неимущественного права, опубликования решения суда о допущенном нарушении, а также путем пресечения или запрещения действий, нарушающих или создающих угрозу нарушения личного неимущественного права либо посягающих или создающих угрозу посягательства на нематериальное благо (п. 2 ст. 150 ГК РФ).

По этим же соображениям освобождение от налогообложения НДФЛ не может ставиться в зависимость от того, кем именно назначена компенсация – судом или работодателем (при том, что последнее дозволено законом). Более того, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 № Ф04-3386/2006(23325-А27-31) были освобождены от НДФЛ компенсации морального вреда, выплаченные родственникам погибших работников по соглашению родственников с работодателем.

Выше мы отмечали, что понятие компенсации подразумевает возмещение материальных затрат. Но в связи с моральным вредом таковых не имеется. В итоге представляется, что термин «компенсация морального вреда» надлежит рассматривать как неделимый и целостный, не вырывая из него понятие «компенсация». На наш взгляд, проблема заслуживает законодательного урегулирования либо – как предварительный вариант – решения на уровне Конституционного суда РФ. Ну а пока неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства следует трактовать в пользу налогоплательщика и налогового агента, не наказывая последнего (п. 7 ст. 3, ст. 123 НК РФ).

Обратите внимание: неурегулированность налогообложения компенсации морального вреда позволяет работодателям выплачивать потерпевшим работникам (на основании соглашения сторон) суммы, ограниченной лишь финансовыми возможностями фирмы (!). Как же тут не волноваться налоговым инспекторам?

Страховые взносы

По нашему мнению, компенсации морального вреда не должны облагаться страховыми взносами, даже если они выплачены физическим лицам в результате отношений, предусмотренных подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ. Согласитесь: выплата ввиду аморального поведения причинителя вреда не может расцениваться как вознаграждение потерпевшего. Ведь термин «вознаграждение» ведет свое происхождение от слова «награда», которое подразумевает наличие пользы у плательщика. Следовательно, компенсация морального вреда не может порождать объекта обложения страховыми взносами.

В целом ситуация со взносами аналогична проблемам налогообложения НДФЛ. В составе необлагаемых компенсаций в статье 422 Налогового кодекса РФ законодателем такие компенсации также не названы.

А какова официальная позиция? В период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» представители фондов занимали следующую позицию. Они соглашались, что компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, подлежит освобождению от обложения страховыми взносами.

Но только при наличии подтвержденного в установленном порядке причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья (письмо ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).

В письме ФНС России от 12.05.2017 № БС-4-11/[email protected] представлено практически аналогичное мнение. Налоговое ведомство разъясняет: любое причинение вреда работнику, в том числе морального вреда, подтверждается в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Если на основании судебного решения на организацию возложена обязанность денежной компенсации морального вреда в связи с причиненным увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, то указанные выплаты обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса не подлежат. В иных случаях суммы компенсации морального вреда облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Увы, чиновники не приняли во внимание, что закон позволяет работодателю выплачивать работнику компенсацию морального вреда по соглашению сторон, то есть без обращения в суд…

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Возмещение морального вреда и компенсация задержки зарплаты НДФЛ не облагаются

Об этом напомнил Минфин России в письме от 28 февраля 2017 г. №03-04-05/11096. Финансисты еще раз разъяснили, что в соответствии со статьей 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат. Статьей 151 ГК РФ предусмотрено, что за причинение физическому лицу морального вреда (физических или нравственных страданий) суд может возложить на нарушителя обязанность возместить его денежной компенсацией. Таким образом, возмещение морального вреда является компенсационной выплатой и не подлежит обложению НДФЛ.

Выплата работнику денежной компенсации за задержку зарплаты предусмотрена статьей 236 ТК РФ. В этой статье говорится, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты, он обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки. При этом абзац 11 пункта 3 статьи 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнение работником трудовых обязанностей.

Компенсация морального вреда облагается НДФЛ

Суммы возмещения морального вреда бывшему работнику организации в связи с получением им профессионального заболевания, подлежат налогообложением на доходы физических лиц, сообщает Минфин в письме от 11 ноября 2016 г. №03-04-05/66167.

Финансисты пояснили: несмотря на то, что статья 217 НК РФ предусматривает, что обложению НДФЛ не подлежат компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, на такую выплату бывшему сотруднику все же необходимо уплатить НДФЛ. В данном случае необходимо обратиться к статье 237 ТК РФ, согласно которой моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается в денежной форме. По смыслу данной статьи речь идет о работнике организации, а не о бывшем сотруднике.

Минфин указывает, что при выплате компенсации бывшему сотруднику статью 217 НК РФ применить нельзя и с такой выплаты должен быть уплачен НДФЛ. Если бы сотрудник продолжал числиться в организации, платить НДФЛ бы не пришлось.

Справка 2-НДФЛ, компенсация морального вреда

Вопрос-ответ по теме

Надо ли отражать в справке 2-НДФЛ и по какому коду выплаты бывшему работнику, присужденные по постановлению суда, а именно: компенсацию морального вреда (НДФЛ не удерживается)?

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Бюджетная классификация: КОСГУ от А до Я

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

Отвечает Андрей Бурьянов, эксперт

Такие доходы отражать в справке 2-НДФЛ не требуется.

Выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со статьями 41, 209 Налогового кодекса означает отсутствие объекта налогообложения ( п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

В отношении выплат, которые не являются объектом обложения НДФЛ, учреждение налоговым агентом не является ( п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ). Поэтому оснований для отражения этих выплат в справке 2-НФДЛ нет. Аналогичные разъяснения приводятся в письмах Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118.

Читайте так же:  Самая дешевая осаго в пензе

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»

Код дохода компенсация морального вреда

Оговорюсь сразу и прошу меня извинить, если тема создана не в том разделе. Модераторы, пожалуйста, перенесите ее в правильное место, если я ошибся.

Я в области налогов не особо понимаю, поэтому распишу как могу, не судите строго.
Ситуация следующая:
с 04.2012 года по 05.2013 года работал в государственном учреждении. При увольнении с работы руководство отказалось выдавать трудовую книжку, ссылаясь на незаконченную мной работу.
Спустя несколько месяцев трудовую книжку через судебное решение все же получилось забрать, плюс получить компенсацию за задержку трудовой книжки и моральный вред. Это было в 2013 году.
После решения суда консультировался с юристами, которые мне объяснили, что налог с этих компенсаций я платить не должен в силу ст. 217 ч.3, а декларация 3-НДФЛ не заполняется и не подается. Я и успокоился.
В 2014 году от районной налоговой приходит требование заполнить и подать декларацию, а так же заплатить налог с дохода.
Запросив справку о зарплате с бывшего места работы и взяв судебное решение, я обращаюсь в налоговую службу.
Там проверяют все мои документы, говорят, что в справке 2-НДФЛ указана сумма налога, не удержанная налоговым агентом, как доход, в справке код дохода 4800. Эти сведения работодатель подал в налоговую.
Я спрашиваю что мне делать, на что получаю ответ от налоговика, что мне нужно декларацию подать с теми данными как в справке, приложить эту справку и основание для начисления общего дохода, т.е. судебное решение, а налоговая сама все исправит у себя на основании этих документов и снимет с меня обязанность уплаты.
Позже я понял, что меня просто развели, когда я от налоговой опять получил требование, но уже с начислением процентов пени по налогу. Пени с каждым днем растет. Налоговая при обращении говорит одно и тоже: советуем вам заплатить эти деньги, чтобы пени не шли, а потом, после разбирательства, написать заявление на возврат.
Я больше не верю им, да и платить просто денег нет.
На мои письма дают неадекватные ответы, просто отписываясь не по делу. На мои визиты лично никто не реагирует, от людей отгородились за турникет, охранник никого не пускает, предлагая общаться по внутреннему телефону. Мне кажется, лишь бы выбить деньги с человека, остальное не интересует их и работать не хотят.
Сегодня пришло очередное письмо с требованием явиться и подписать акт проверки с выдачей штрафа под роспись. Указывают на ст. 100 п.2 ч.1 НК РФ.

Пожалуйста, посоветуйте что делать в моей ситуации? Если нужны какие-то подробности — напишите, я распишу.
Спасибо.

Вес`на, скажите, а работодатель имеет такое право?
Поясню. В справке указана сумма исчисленного налога по ставке 13% и сумма налога не удержанная налоговым агентом. Эти графы можно так просто изменить и поставить нули?

Если работодатель отказывается это делать, то как его можно заставить? Через суд?

Да. Два раза приезжал лично, дальше проходной не пускает охрана, проверив документы и отзвонившись в канцелярию, с указанием кто пришел. Канцелярия и бухгалтерия отвечают охране, что приема сегодня нет, приходить в другой раз.

Два дня назад отправил на юридический адрес работодателя заказное письмо с описью и уведомлением о вручении, вложил в него досудебную претензию и копии документов, включая судебное решение. В претензии все очень подробно расписал, ссылался на законы и статьи, письма Минфина и ФНС и требовал исправить все ошибки с выдачей новой справки 2-НДФЛ и подачей данных в налоговую, просил дать ответ на письмо.

Теперь остается только ждать, бухгалтерия в курсе того, что сделала ошибки в заполнении документов (работающие люди узнавали и говорили бухгалтерам лично). Они поэтому и скрываться начали, что с моей стороны пошли требования об исправлении их ошибок. Видимо, признавать не хотят.

Я тоже так считаю, но работники налоговой ничего не делают и шевелиться не хотят. Щас жду получения акта нарушений от районной инспекции, буду его обжаловать вышестоящим сразу же.

Вот как бы это все грамотно с применением норм и статей законов расписать, а то словами это все просто обговаривается.

Мне работодатель справку 2-НДФЛ прислал заказным письмом под роспись, но в этой справке как раз и указаны суммы исчисленных и не удержанных налогов, т.е. справку прислали заполненную неверно.

Вес`на, скажите, пожалуйста, а как указываются в справке 2-НДФЛ суммы, которые по судебному решению (например, моральный вред) не облагаются налогом? Там же есть какой-то код дохода для справки и должно быть основание для НЕ начисления налога на переводимые работнику суммы.

никак. Работодатель вообще не подает справку 2НДФЛ на необлагаемые доходы. Если в вашей справке только выплаты по судебному решению, то он вообще не должен был подавать 2НДФЛ в налоговую.

КОМПЕНСАЦИЯ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА И НДФЛ

(Комментарий к Письму Минфина России
от 3 октября 2013 г. N 03-04-07/41151)

Вправе ли организация не облагать НДФЛ сумму возмещения морального вреда физлицу как законодательно установленную компенсацию?

Согласно ст. 3 Трудового кодекса лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, а также возмещении материального и компенсации морального вреда.
В соответствии с п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. При этом компенсация морального вреда производится независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (п. 3 ст. 1099 ГК).
Исходя из этого, казалось бы, какой бы вид ущерба — материальный или моральный — ни имел место, суммы, выплачиваемые в счет его возмещения, являются не чем иным, как законодательно установленной компенсацией. Между тем на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса таковые, связанные, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, освобождены от обложения НДФЛ. И, что касается компенсации материального ущерба, представители Минфина действительно указывают, что соответствующие суммы не подлежат обложению НДФЛ и в случае, когда выплачиваются по решению суда, и в ситуации, когда обошлось без судебного разбирательства (Письма Минфина России от 5 мая 2010 г. N 03-04-06/10-89, от 25 мая 2010 г. N 03-04-06/10-100). Обоснование в данном случае одно: доходом в целях налогообложения в силу положений ст. 41 Налогового кодекса признается экономическая выгода, получаемая налогоплательщиком. Однако при возмещении физлицу причиненного ущерба, отмечают чиновники, таковая не имеет место. Вместе с тем, что касается возмещения морального вреда, ситуация обстоит несколько иным образом.
Согласно ст. 151 Гражданского кодекса под моральным вредом понимаются физические или нравственные страдания гражданина, вызванные действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие ему другие нематериальные блага. При этом возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации такого вреда в соответствии с данной нормой может непосредственно суд. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 1101 Кодекса и размер компенсации морального вреда определяется именно судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда она является основанием возмещения вреда.
Исходя из этого, эксперты Минфина заключают, что если обязанность возмещения морального вреда и его размер определены судом, то соответствующую сумму можно считать законодательно установленной компенсацией и на этом основании не облагать НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. При этом ограничений в отношении национальной принадлежности суда, в соответствии с решением которого производится возмещение морального вреда, отметили специалисты финансового ведомства в комментируемом Письме от 3 октября 2013 г. N 03-04-07/41151, Гражданский кодекс не содержит. Следовательно, в том числе это может быть компенсация, выплаченная физическому лицу Российской Федерацией на основании решения Европейского суда по правам человека.
Однако если стороны урегулировали вопрос, не доводя спор до зала суда, по мнению чиновников, о законодательно установленной компенсации речи не идет. Сумму компенсации морального вреда в этом случае следует облагать НДФЛ в общем порядке (Письма Минфина России от 25 сентября 2012 N 03-04-06/9-288, от 26 марта 2008 г. N 03-04-06-01/65).
Отметим, что Трудовым кодексом понятие морального вреда не расшифровывается, но предусматривается обязанность работодателя возместить работникам моральный вред, причиненный неправомерными действиями или бездействием, в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора (ст. 237 ТК). При этом ст. 237 Трудового кодекса определено, что в случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения также определяются судом.

А.Хоботова
Подписано в печать
05.11.2013

Налогообложение при взыскании страховой суммы в судебном порядке

Добрый день! При взыскании с РОСГОССТРАХА суммы ущерба при ДТП пользовалась услугами адвоката, как представителя в суде. В настоящее время получила уведомление с РОСГОССТРАХА о том, что с суммы дохода должна уплатить 13%., код дохода 2301. Почему я!? Это же доход адвоката! Надо ли мне платмть налог?

Читайте так же:

  • Федеральный закон об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей Федеральный закон об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей Федеральный закон от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ"Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" С изменениями и дополнениями от: 5, 7 августа, 7 ноября 2000 г., 11 ноября 2003 г., 22 августа, 2, 29 ноября, […]
  • Трудовой кодекс 2012 года Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. N 236-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "О техническом регулировании" Документ является поправкой к Комментарии Российской Газеты Принят Государственной Думой 23 ноября 2012 года Одобрен […]
  • Котлецова адвокат Кассационное определение СК по уголовным делам Верховного Суда РФ от 25 сентября 2012 г. N 48-О12-89СП Суд изменил приговор осужденному, исключив из него указание о назначении осужденному принудительной меры медицинского характера в виде амбулаторного наблюдения и лечения у психиатра, […]
  • Закон 151 фз от 22081995 Федеральный закон от 2 июля 2010 г. N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 2 июля 2010 г. N 151-ФЗ"О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" С изменениями и дополнениями от: 1 июля, […]
  • Узаконивание пристройки к частному дому исковое заявление Иск об узаконивании самовольной пристройки Образец искового заявления о сохранении квартиры в реконструированном виде В Прикубанский районный суд г. Краснодара Истец: Равновеликий Исидор Тимофеевич г. Краснодар, ул. Банковская, 50, кв. 6 Ответчик: Администрация муниципального образования […]