Меню

Бухгалтерская экспертиза судом

Аудиторские услуги

Обязательный аудит

  • обязательный аудит бухгалтерской отчетности проводится в случаях, установленных законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ;
  • обязательный аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА);
  • аудит проводится, как правило, в 2-3 этапа (6 или 9 месяцев, год, годовая отчетность);
  • аудиторская проверка проводится, как правило, на территории клиента;
  • в ходе аудита проверяется как бухгалтерская, так и налоговая отчетность;
  • в нашей компании аудит включает в себя консультационное обслуживание (консультации по текущим вопросам в области бухучета и налогообложения, а также рекомендации при изменении законодательства).

Инициативный аудит

  • инициативный аудит проводится по решению руководства или собственников компании (например, при смене главного бухгалтера или директора; при покупке нового бизнеса; в целях контроля и т. п.);
  • аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА);
  • объем аудита и период аудиторской проверки — по выбору клиента;
  • проверка проводится, как правило, на территории клиента.

Налоговый аудит

  • налоговый аудит проводится с целью снижения налоговых рисков (например, когда есть риск проведения налоговой проверки или для проверки правильности исчисления налогов);
  • методика налогового аудита максимально приближена к методике налоговых органов;
  • аудит проводится по отдельным или по всем налогам — по выбору клиента;
  • проводится, как правило, на территории клиента.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

  • судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по инициативе одной из сторон судебного спора на основании определения суда;
  • бухгалтерская экспертиза проводится для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний в области бухгалтерского учета, налогообложения;
  • круг и содержание вопросов, по которым проводится бухгалтерская экспертиза, определяются судом.

Цены на аудиторские услуги

Стоимость аудиторских слуг зависит от вида аудита и объема трудозатрат на проверку. Стоимость работы 1 часа аудитора зависит от общего объема проверки и указана в таблице ниже. Командировочные расходы оплачиваются отдельно.

Объем трудозатрат на проверку

Цена 1 чел.Хчаса работы

до 100 чел.*час.
от 101 до 200 чел.*час.
от 201 чел.*час.

900 руб.
850 руб.
800 руб.

Для определения стоимости аудита заполните анкету и отправьте нам. В течение 1-2 рабочих дней мы свяжемся с вами и направим предложение по стоимости проверки.

© 1992-2019. ООО «Фирма Аудит».
610000, г. Киров, ул. Карла Маркса, д.84
(8332) 71-44-25.

Бухгалтерская экспертиза

Точная стоимость зависит от конкретного случая. Оставьте заявку или уточняйте по телефону.

Судебные эксперты НП«Федерация Судебных Экспертов» специализируются на проведении бухгалтерских экспертиз, как по гражданским, арбитражным, так и по сложным экономическим уголовным делам. Бухгалтерская экспертиза, как и любой иной вид судебных экспертиз по нашей экспертной практике была и продолжает, является наиболее эффективным средством защиты, либо наоборот обвинения лица в совершении тех или иных деяний финансово-экономического характера.

Судебная-бухгалтерская экспертиза — это сложное финансово-экономическое исследование спорных ситуаций в хозяйственной деятельности компании по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Целями и задачами судебной бухгалтерской экспертизы является исследование действительного финансового положения компании, установление ошибок или намеренного подлога документации при ведении бухучета, установление правильности и законности проведения финансовых операций, а также прочие превентивные функции, устраняющие самые различные правонарушения в финансово-хозяйственной деятельности компании.

Предметом исследования в рамках судебной бухгалтерской экспертизы являются только те хозяйственные операции и достоверность их отражения в отчетности, которые стали объектом проверки органов ОБЭП (УБЭП) соответствующего УВД, аудитора, налоговой инспекции.

  • материалы уголовных дел по факту совершения мошенничества финансово-ответственными лицами предприятия;
  • материалы уголовных дел по факту совершения кражи финансово-ответственными лицами предприятия;
  • материалы уголовных дел по факту совершения таможенных преступлений, в т.ч. по факту уклонения от уплаты таможенных сборов;
  • материалы проверок, проводимых аудиторскими, контрольно-надзорными и иными органами;
  • материалы арбитражных дел по финансово-экономическим и налоговым спорам.

Объектом судебной бухгалтерской экспертизы могут быть любые документальные и вещественные доказательства (оборудование, материалы, первичные документы, материалы учета, учетные регистры, отчетность), а также материалы расследования или судебного разбирательства (показания, протоколы).

  • определение правильности оформления бухгалтерских операций предприятия;
  • определение наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств;
  • установление обоснованности оприходования или списания материальных ценностей и денежных средств;
  • определение обстоятельств, имеющих отношение к недостачам и излишкам;
  • определение доброкачественности проведенной ревизии;
  • определение объема причиненного материального ущерба в результате кражи или мошенничества;
  • определение состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предельно тесно связана с прочими видами экономических экспертиз, в частности с налоговой экспертизой, кредитной экспертизой, финансово-экономической экспертизой (включая все подвиды), поэтому некоторые задачи, приводят к необходимости назначения не просто бухгалтерской, а комплексной экспертизы.

Глава 9. СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

  • • предмет, объекты и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • права, обязанности и ответственность эксперта бухгалтера;
  • • органы, проводящие экспертизу и их функции;
  • • структуру заключения эксперта-бухгалтера;
  • • основания назначения повторной и дополнительной судебнобухгалтерской экспертизы;

уметь

  • • различать этапы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • поставить перед экспертом-бухгалтером вопросы для разрешения материалов уголовного дела;
  • • оценить заключение экспорта-бухгалтера для последующего использования в различных видах судопроизводства;
  • • определить необходимость допроса эксперта-бухгалтера;

владеть

  • • навыками назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • навыками взаимодействия с экспертом в процессе назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • • приемами оперирования результатами судебно-бухгалтерской экспертизы в качестве источников доказательств в уголовном, гражданском, арбитражном и административном судопроизводстве.

9.1. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Одним из условий эффективности предварительного расследования и судебного разбирательства в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве является знание юристами порядка назначения и использования результатов судебных экспертиз.

Судебно-экспертная деятельность направлена прежде всего на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, которые подлежат доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Среди множества судебных экспертиз выделяют класс экономических, к которым относятся: бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная, налоговая, финансово-аналитическая экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими знаниями, но разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 73-Φ3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов [1] .

Принципами судебно-бухгалтерской экспертизы являются: 1) соблюдение законности при ее осуществлении; 2) соблюдение прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица при ее проведении; 3) независимость эксперта; 4) объективность, всесторонность и полнота исследований; 5) профессиональная компетентность эксперта.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на основании поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом вопросов.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы – это соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Объекты могут быть классифицированы на общие и специальные. К общим объектам исследования экспорта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофициального учетов; распорядительные документы о совершении хозяйственных операций; электронные носители, содержащие учетную и иную экономическую информацию, приказ об организации учетной политики, отраслевые нормативные положения и инструкции, стандарты бухгалтерского учета, электронные средства, содержащие экономическую информацию.

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, аудиторские заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок), документы справочно-технического характера (котировки, курсы валют, ставки рефинансирования, индекс инфляции и др.).

Как показывает практика, при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз важное значение имеет исследование специальных объектов, которые содержат сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Например, из протоколов допросов можно почерпнуть сведения о фактах экономической деятельности организации, которые не находят отражения в документах экспертного исследования (о продаже товаров, расчетах исследуемой организации с поставщиками и другими сторонними организациями, принятых в организации формах бухгалтерского учета и документооборота и др.).

Среди объектов судебно-бухгалтерской экспертизы выделяют: а) простые объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями (например, документы, вскрывающие сумму недостачи); б) сложные с неопределенной структурой, которые необходимо исследовать, а затем определить ее элементы (например, система налогообложения организации) [2] .

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – совокупность приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций и отраженных в бухгалтерском учете и других материалах дела.

Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Читайте так же:  Нотариус воронеж проспект труда

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии. Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам обычно используют приемы общей методики (анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и др.).

Применение общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано прежде всего с необходимостью детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет: формальную, арифметическую и нормативную проверки документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз. Родовые и типовые методики находят описание в методических руководствах по проведению соответствующих экспертиз, методических письмах и рекомендациях.

В структуре типовой экспертной методики различают следующие элементы:

  • – указание на типичные для данного вида экспертиз объекты. Обычно такие указания содержатся в названии методики;
  • – указание па методы и средства исследования; предписания, касающиеся последствий применения определенных методов и средств;
  • – предписания, относящиеся к условиям и процедурам применения методов и средств;
  • – описание возможных результатов их применения [3] .

Целью судебно-бухгалтерской экспертизы является установление правильности организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной жизни экономического субъекта для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия суду, органам дознания, следователям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию но конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных учетно-экономических знаний.

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно разделить па три группы. К первой относятся вопросы установления обоснованности оприходования и списания товарноматериальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляется:

  • – проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несущее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела;
  • – проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований операций производства, в случае отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов, находящихся у получателя;
  • – установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправомерного использования банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.

Вторая группа задач – определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации финансового контроля в целях:

  • – соответствия отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;
  • – определения размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;
  • – определения и анализа недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета – с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, выявление подобных нарушений – одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;
  • – установления правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявления недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

К третьей группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил учета и контроля.

Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК РФ эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены: несвоевременное или недоброкачественное проведение документальных ревизий, неудовлетворительная система документации и документооборота в данной организации и т.п.

Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения по их ликвидации.

  • [1] См.: приказ Минюста России от 27 декабря 2002 г. № 237 «Об утверждении перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетно-экспертных учреждениях Минюста России, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России»; приказ МВД России от 14 января 2005 г. № 21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки» и др.
  • [2] Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. E. Р. Российской, Н. Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2009. С. 108.
  • [3] См.: Шадрин В. В. Указ. соч. С. 81.

Бухгалтерская экспертиза судом

Сервис бесплатной оценки стоимости работы

  1. Заполните заявку. Специалисты рассчитают стоимость вашей работы
  2. Расчет стоимости придет на почту и по СМС

Номер вашей заявки

Прямо сейчас на почту придет автоматическое письмо-подтверждение с информацией о заявке.

Судебно – бухгалтерская экспертиза в суде по уголовным делам

При рассмотрении уголовного дела суд окончательно исследует все существенные обстоятельства дела, проверяет доказательства, собранные следователем, в том числе полноту и обоснованность заключения эксперта-бухгалтера (если проводилась бухгалтерская экспертиза) и выносит приговор.

Суд еще в распорядительном заседании при рассмотрении поступившего от прокурора уголовного дела, по которому проводилась бухгалтерская экспертиза, проверяет:

а) исследовались ли на предварительном следствии с помощью бухгалтерской экспертизы все те обстоятельства дела, для правильного понимания которых необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета;

б) соблюдались ли требования уголовно-процессуального закона о проведении экспертизы на предварительном следствии;

в) компетентен ли эксперт-бухгалтер дать заключение по вопросам, поставленным следователем, были ли основания для отвода;

г) не нарушались ли права обвиняемых, в частности, имеются ли объяснения по заключению эксперта-бухгалтера;

д) если экспертиза проводилась несколькими лицами, есть ли разногласия в их выводах. При наличии разногласий выясняется, проводилась ли повторная экспертиза, а если она не назначалась, мотивировано ли следователем несогласие с выводами одного из экспертов и насколько оно обосновано.

Установив нарушения, допущенные при назначении и проведении экспертизы, и признав их несущественными, суд принимает дело к слушанию, считая возможным восполнить обнаруженные пробелы в судебном заседании. Но если суд выявит связанные с бухгалтерской экспертизой существенные нарушения, препятствующие правильному разрешению дела, он направляет дело на дополнительное расследование. При этом в определении описываются выявленные нарушения и указывается, какие дополнительные следственные действия следует повести.

В тех случаях, когда в процессе предварительного следствия не проводилась бухгалтерская экспертиза по обстоятельствам, для установления которых требуются специальные познания, суд еще в распорядительном заседании должен решить вопрос о необходимости вызова в суд эксперта-бухгалтера или о возвращении дела для производства бухгалтерской экспертизы. Такое решение суд принимает в зависимости от обстоятельств, подлежащих исследованию, причем в определении о возвращении дела на дополнительное расследование суд должен указать какие конкретные обстоятельства подлежат исследованию с помощью бухгалтерской экспертизы. Следует учесть, что при отсутствии в деле материалов, необходимых эксперту-бухгалтеру, суд не в состоянии сам произвести бухгалтерскую экспертизу.

Суд, по делам, по которым экспертиза проводилась на стадии предварительного расследования, в необходимых случаях должен обеспечить участие эксперта в судебном заседании. Если же суд признает возможным рассматривать дело в отсутствии эксперта, давшего заключение при рассмотрении дела, то заключение эксперта должно быть оглашено и исследовано в судебном порядке заседании.

Дела о хищениях государственного и общественного имущества, особенно о хищениях в крупных размерах, обычно рассматриваются судом с участием экспертов-бухгалтеров. В числе лиц, подлежащих вызову в суд, следователи, как правило, указывают и эксперта-бухгалтера с тем, чтобы он мог разъяснить суду сущность своего заключения.

Если экспертизу проводили несколько экспертов, суд разрешает вопрос, кого из них целесообразно вызвать в судебное заседание. Обычно если экспертизу проводили несколько лиц, суд вызывает одного из них, а при наличии разногласий между ними вызывает всех экспертов.

Суд вправе назначить дополнительную экспертизу в ходе судебного следствия как по собственной инициативе, так и по ходатайству участников процесса в случае признания имеющегося в деле заключения эксперта-бухгалтера недостаточно ясным или неполным и если эти недостатки невозможно восполнить в процессе судебного разбирательства.

Ходатайство о назначении дополнительной экспертизы должно быть мотивированным и содержать сформулированные вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером.

До прибытия эксперта-бухгалтера в суд, исходя из обстоятельств дела, продолжается слушание дела или откладывает его рассмотрение.

Всем вызванным в суд экспертам предоставляется возможность до судебного разбирательства дела ознакомиться как с материалами уже проведенной бухгалтерской экспертизы, так и с вновь поступившими в суд материалами.

Читайте так же:  Ответственность учредителя за деятельность ооо 2019 год

По прибытии вызванного в суд эксперта-бухгалтера, проводившего экспертизу в стадии предварительного следствия или вновь назначенного, председательствующий выслушивает мнение участников судебного разбирательства по поводу возможного отвода экспертов, выясняет их компетентность и квалификацию.

После этого председательствующий разъясняет экспертам их права и обязанности, предупреждает об ответственности за дачу заведомо ложного заключения и за отказ от дачи заключения.

При отсутствии оснований для отвода экспертам-бухгалтерам предоставляется возможность знакомиться с обстоятельствами дела и той частью протокола судебного заседания, которая уже составлена.

При судебном рассмотрении дела эксперт-бухгалтер в соответствии с УПК участвует в исследовании обстоятельств дела, имеющих значение для дачи заключения.

В этих целях эксперт-бухгалтер вправе задавать подсудимым и свидетелям вопросы, выяснение которых может иметь значение для дачи им заключения, а также отвечает на вопросы суда и участников процесса.

Если экспертиза назначена судом впервые, эксперт-бухгалтер предварительно знакомится с материалами дела, необходимыми для исследования.

В суде эксперт-бухгалтер ведет себя активно, стремясь объективно помочь суду выявить, в пределах своей компетенции обстоятельства, имеющие значение для дела. Особенно важна его роль в тех случаях, когда подсудимые или свидетели пытаются опровергать выводы имеющегося в деле заключения эксперта-бухгалтера. В таких случаях, путем постановки этим лицам вопросов он может опровергнуть их показания или возбудить ходатайство перед судом об оглашении тех материалов, на которых основаны его выводы.

После исследования в судебном заседании всех обстоятельств, имеющих значение для дачи экспертом-бухгалтером заключения, председательствующий в соответствии со ст. 288 УПК предлагает участникам судебного разбирательства представить в письменном виде вопросы эксперту. Если вопросы изложены устно, они заносятся в протокол судебного заседания. Поставленные эксперту вопросы оглашаются и по ним должно быть заслушано мнение участников судебного разбирательства и заключение прокурора.

Суд рассматривает эти вопросы , устраняет те из них, которые не имеют отношения к делу и не входят в компетенцию эксперта. Суд может сформулировать новые вопросы, имеющие значение для дела.

В определении, помимо вопросов, предлагаемых судом на разрешение эксперта, должно быть указано, какие вопросы, представленные участникам судебного разбирательства отклонены и мотивы их отклонения.

После получения вопросов эксперт-бухгалтер на основе материалов дела приступает к составлению заключения.

Все вопросы, независимо от того, кто из участников судебного разбирательства ставит их, передаются судом эксперту в письменном виде, и он отвечает на них в определенной последовательности.

На время, необходимое экспертам-бухгалтерам для составления заключения и совещания между собою, суд объявляет перерыв.

Эксперт-бухгалтер, как правило, работает в здании суда, для чего ему выделяют отдельную комнату. Однако эксперт-бухгалтер с разрешения председательствующего суда может работать и вне здания суда, если для дачи заключения по поставленным вопросам уже не требуется материалы уголовного дела.

Эксперты-бухгалтеры проводят исследования по поставленным перед ними судом вопросам, и по результатам исследования составляют заключение. Причем эксперты-бухгалтеры вправе изложить в заключении выводы по обстоятельствам дела, относящимся к их компетенции, о которых им не были поставлены вопросы.

После возобновления судебного заседания один из экспертов-бухгалтеров при отсутствии разногласий между ними оглашает заключение. При наличии разногласий заключение, составленное отдельно каждым экспертом-бухгалтером , оглашается каждым из них.

После этого экспертам-бухгалтерам могут быть заданы вопросы для разъяснения и дополнения данных ими заключений сначала судом, а затем участниками судебного разбирательства.

Заключение экспертов-бухгалтеров приобщается к делу, а их устные ответы заносятся в протокол судебного заседания.

Эксперт-бухгалтер, проводивший бухгалтерскую экспертизу в стадии предварительного следствия, может изменить свое первоначальное заключение, мотивировав изменение в заключении, предъявляемом суду (это бывает в тех случаях, когда в суд поступают новые данные, имеющие значение для бухгалтерской экспертизы).

Если же он подтверждает свои прежние выводы, то эксперт-бухгалтер вправе сослаться в основание своих выводов на результаты исследования, изложенные в его первом заключении, оформив это самостоятельным заключением.

Суд устанавливает порядок исследования доказательств, в том числе и последовательность допроса экспертов. По многим делам эксперты-бухгалтеры присутствуют при судебном разбирательстве с самого начала и до конца судебного заседания.

Суд, по ходатайству эксперта может ограничить его присутствие в судебном заседании временем, необходимым для исследования доказательств, имеющих отношение к предмету экспертизы. После дачи заключения экспертом и проверки судом этого заключения, по заслушивании мнений обвинителя, подсудимого, защитника, а также потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика и их представителей, эксперт может быть судом освобожден от дальнейшего присутствия в суде, о чем указывается в протоколе судебного заседания.

Вопрос седьмой.

Заключение эксперта – бухгалтера и оценка его заключения следователем и судом.

Закончив исследование предъявленных материалов, эксперт-бухгалтер составляет заключение по форме, рекомендованной инструкцией о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. Оно состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

В вводной части заключения указывается время начала и окончания экспертизы, где, кем (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, учетная степень и звание, должность), на каком основании произведена экспертиза, кто присутствовал при ее производстве, какие материалы эксперт исследовал, вопросы, поставленные на его разрешение. Целесообразно также указать кто давал объяснения и представлял справки по материалам.

В качестве основания делается ссылка на постановление следователя или определение суда, назначившего экспертизу. Упоминается задание, данное эксперту руководителем экспертного учреждения. Обстоятельства дела излагаются кратко, причем лишь те их них, которые имеют отношение к бухгалтерской экспертизе. Предъявленные эксперту материалы перечисляются для того, чтобы можно было судить о их полноте.

Исследование предъявленных материалов описывается соответственно поставленным вопросам. По большим делам, когда применительно к одному вопросу исследуется несколько эпизодов, описание дается по эпизодам.

В соответствии и Инструкцией, исследовательская часть заключения изменяется в такой последовательности: процесс экспертного исследования, его результаты; научное объяснение установленных фактов; методы бухгалтерского исследования, используемые в процессе экспертизы; нормативные акты (постановления, приказы, инструкции, их номера, даты, наименования, где, в каком сборнике опубликованы) и те их положения, которые применяются экспертом для разрешения поставленных вопросов; результаты следственных действий, проведенных в присутствии эксперта (осмотра бухгалтерских документов, допросов выемки документов и др.), если они необходимы для обоснования выводов эксперта.

В случаях, если на некоторые вопросы эксперту-бухгалтеру не представляется возможным ответить, следует указать причины этого.

При составления заключения по повторной экспертизе приводится аргументация ( в пределах компетенции эксперта); обосновывающая причины расхождения с прежним заключением в оценке исследуемых материалов.

Заключение по каждому вопросу или эпизоду рекомендуется излагать в такой последовательности: значение исследуемых обстоятельств; отражение их в учете; краткие ссылки на другие, кроме учетных данных, материалы дела ( показания свидетелей, обвиняемых, заключение экспертов других специальностей и иные материалы дела), описание нарушений допущенных должностными лицами в связи с исследуемыми обстоятельствами; период, в течении которого совершались нарушения, размеры и характер материального ущерба, обстоятельства, способствовавшие совершению или сокрытию нарушений; лица, ответственные за материальные ущерб или нарушения.

В заключении эксперта-бухгалтера не должно быт юридических терминов (злоупотребление служебным положением, превышение власти, халатность, хищение, растрата, виновность, умысел). Эксперт-бухгалтер должен ограничиваться такими терминами как недостача, излишек, ответственность ( с конкретным указанием с позиций бухгалтерского учета, за что именно: нарушение, с указанием какой именно закон или нормативный акт, инструкция нарушены).

Выводы представляют собой ответы на вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером, и в низ излагаются обстоятельства, явившиеся предметом бухгалтерской экспертизы; заключение, характеризует ли это обстоятельство нарушение каких-либо правил или норм закона, относящихся к бухгалтерскому учету. Если характеризует, то: а) какого закон, положения, инструкции или иного нормативного акта; б) за какой период; в) кто ответственен за это с позиции бухгалтерского учета; г) сумма материального ущерба; д) что способствовало нарушению.

Приложения обычно даются к заключениям по сложным делам. Они нумеруются. Каждое из них является составной частью заключения, в тексте которого на них даются ссылки.

При производстве экспертизы эксперт может установить имеющие для дела обстоятельства, по поводу которых не были поставлены вопросы. В этом случае он вправе указать на них в своем заключении.

По ходу работы эксперт-бухгалтер может прийти к выводу, что поставленные следователем (судом) вопросы, не обеспечивают полного, глубокого исследования необходимых материалов. Он информирует об этом орган, назначивший экспертизу, и тот в необходимых случаях ставит перед экспертом дополнительные вопросы. Но при этом эксперт-бухгалтер не должен нарушать пределов своей компетенции. Он не вправе сам выявлять и собирать дополнительные материалы, беседовать с обвиняемыми и свидетелями. Заключение эксперта-бухгалтера до передачи его органу, назначившего экспертизу, проверяет руководитель учреждения судебной экспертизы с точки зрения правильности примененной методики исследования и оформления заключения. Исключение допускается для случаев, когда экспертиза проводится вне места расположения экспертного учреждения. Здесь эксперт может передать заключение непосредственно органу, назначившего экспертизу. Такое заключение проверяется руководителем экспертного учреждения позднее, по экземпляру, оставшемуся в учреждении судебной экспертизы. Заключение эксперт-бухгалтер составляет самостоятельно без вмешательства кого бы то ни было и подписывает его только он. В заключении должны быть даны четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. В нем не допустимо предположительные и противоречивые выводы.

Следователь (суд) не может требовать пересоставление заключения только потому, что не согласен с выводами эксперта. Он имеет право предложить переработать, изменит или дополнить заключение, которое может быть истолковано по-разному.

Прежде чем оценивать заключение эксперта-бухгалтера, следователь (суд) изучает его и материалы, на которых оно основано о определяет:

Читайте так же:  Арбитражный суд гСамара официальный сайт

1. могут ли иметь значение для дела факты, установленные заключением;

2. компетентен ли эксперт-бухгалтер устанавливать факты, указанные в его заключении;

3. правильны ли методы и средства проведения бухгалтерской экспертизы и допустимо ли использование экспертом материалов, положенных в основу заключения.

4. обоснованы ли выводы эксперта-бухгалтера;

5. полно ли использовал эксперт-бухгалтер материалы, имевшиеся в его распоряжении;

6. нет ли противоречий в заключении эксперта, особенно в отношении цифровых данных, приводимых в разных местах заключения;

7. правильно и точно ли изложены фактические обстоятельства дела, установленные помимо эксперта;

8. удовлетворяет ли эксперт-бухгалтер требованиям, предъявляемых к нему законом;

9. соблюдены ли процессуальные правила, в частности правила, гарантирующие права обвиняемого;

10. соответствует ли форма заключения предъявляемым требованиям.

Придя к мнению, что установленные экспертом факты не имеют значения ля дела, следователь (суд) не производит доскональной проверки заключения с иных позиций.

При изучении заключения следователь обращает внимание на факты, фигурирующие не только в выводах, но и в исследовательской части его, где содержатся указания на неправильно оформленные отдельные операции, описываются неправильные учетные записи, допущенные арифметические ошибки и т.п. Все это эксперт-бухгалтер иногда не увязывает со своими выводами, тогда как следователь, располагающий материалами дела, может установить связь этих «ошибок» с преступлением, по поводу которого производится расследование. Они могут оказаться уликами, изобличающими виновных.

Изложенное относится и к тем заключениям, в которых на основные вопросы эксперт ответил отрицательно ( не установил недостачу, ущерб и т.п.). В таких заключениях также могут содержаться важные для дела сведения.

В тех случаях, когда эксперт-бухгалтер решает юридические вопросы, он выходит за пределы своей компетенции, и заключение в этой части должно быть признано недоброкачественным. При проверки правильности применения методов исследования, допустимости использования средств и материалов, положенных в основу заключения, выясняется, достаточно ли они научно обоснованы, т.е. допустимо ли с точки зрения бухгалтерского учета использование тех методов и приемов исследования, которые применены экспертом: может ли быть научно обоснованным заключение, основанное на материалах, положенных в его основу. При этом следует обращать внимание на то, насколько заключение эксперта основано на проверенных им документах, в частности, проверял ли он первичные документы при установлении суммы недостачи. Важное значение имеет также выяснение вопроса, работал ли эксперт над материалами, которые были предоставлены в его распоряжение, или же он сам собирал для дачи заключения документы. В последнем случае, если это представляло собой ревизионную деятельность, необходимо обсудить вопрос, не подменена ли экспертиза ревизией.

При проведении бухгалтерской экспертизы проверяется полноценность бухгалтерских документов и учетных регистров.

Заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на документах. Целесообразно проверить доброкачественность их, выяснить, нет ли среди них дефектных, не заслуживающих доверия. С этой целью, особенно в связи с ходатайством обвиняемого, можно проводить такие следственные действия, как допросы, криминалистическую экспертизу документов и др.

В случаях, когда эксперт-бухгалтер был лишен возможности основывать заключение на подлинных документах и исследовал лишь их копии, особое внимание рекомендуется уделить проверке достоверности сведений, содержащихся в них; в частности, когда речь идет о фотокопиях, желательно провести криминалистическую экспертизу, чтобы получить ответ на вопрос, в каком состоянии были подлинные документы при их фотографировании, не применялся ли при этом монтаж. В заключении не допустимы ссылки на документы, не приобщенные к делу. Если речь идет о документах, имеющих значение для дела, они должны быть приобщены к нему.

Рассматривая заключение, нужно проверить также, выполнил ли эксперт-бухгалтер требование ссылаться на соответствующий закон, положение, инструкцию, о нарушении которых говорится в заключении.

Заключение эксперта-бухгалтера изучается и с точки зрения его общей обоснованности. Следователь выясняет, вытекают ли выводы эксперта изданных, приведенных в заключении, насколько увязываются между собой все части заключения, достаточно ли обоснованы цифровые расчеты.

Полнота использования экспертом-бухгалтером материалов, предоставленных в его распоряжение, проверяется даже в тех случаях, когда он дает заключение, соответствующее другим материалам дела. Это является одной из гарантии полноты и объективности бухгалтерской экспертизы.

Если же эксперт по каким-либо причинам не достаточно полно осветил вопрос, поставленный перед ним, то рекомендуется тщательно выяснить, использовал ли эксперт все имеющиеся по этому вопросу материалы.

Каким бы обоснованным ни было заключение, оно не может быть принято, если имеется одно из оснований для отвода эксперта.

Для оценки заключения эксперта имеет значение также и проверка того, насколько форма заключения удовлетворяет предъявленным к ней требованиям:

Если представленное заключение составлено по произвольной форме, затрудняющей его изучение, можно потребовать, чтобы оно было пересоставлено.

В заключении должны содержаться ссылки на документы, подтверждающие содержащиеся в нем положения. На каждый вопрос следователя должен быть мотивированный, четкий и исчерпывающий ответ.

В заключении эксперта-бухгалтера дается оценка документам, не принятым от заинтересованных лиц бухгалтерией ( ревизией) организации, а также тем документам, которые обвиняемый в период проведения экспертизы представил эксперту (через следователя).

При оценке заключения следует проверять, соблюдались ли процессуальные нормы, гарантирующие права обвиняемого.

Активное участие обвиняемого в экспертизе обеспечивает более полное и всестороннее расследование по делу. При производстве бухгалтерской экспертизы это имеет особенно важное значение, потому , что нередко обвиняемым по делу является лицо, знакомое с бухгалтерским учетом, и его критические замечания по материалам бухгалтерской экспертизы способствуют повышению качества заключения эксперта-бухгалтера.

Для выяснения того, не были ли нарушены при проведении экспертизы права обвиняемого, недостаточно изучить заключение и документы, на которых оно основано, нужно еще раз обратиться ко всем процессуальным актам.

Если же путем исследования бухгалтерских данных невозможно однозначно объяснить те или иные обстоятельства, эксперт-бухгалтер может составить несколько вариантов расчета с указанием, что в зависимости от признания следователем (судом) правильной той или другой исходной позиции применяется и соответствующий расчет.

Порядок и приемы работы с заключением зависят от обстоятельств дела и индивидуальных качеств следователя (судьи). В процессе расследования он неоднократно обращается к нему, проверяет описанные в заключении факты, сопоставляет их с другими материалами дела.

Такая проверка, неразрывно связанная с оценкой заключения, производится до окончания расследования по делу и рассмотрению его в суде. Следователь окончательно определяет свое отношение к фактическим данным, содержащимся в заключении эксперта при составлении обвинительного заключения или постановления о прекращении дела, суд – при вынесении приговора.

Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных знаниях, в области бухгалтерского учета. Однако следователь (суд) имеет возможность критически оценит его.

Заключение эксперта-бухгалтера может являться источником прямых или косвенных доказательств. Этот зависит прежде всего от того, какие именно обстоятельства подлежат доказыванию по конкретному делу в соответствии с общими указаниями, содержащимися в ст. 68 УПК.

Из самой природы бухгалтерской экспертизы вытекает, что эксперт-бухгалтер основывает свое заключение на данных бухгалтерского учета. Когда же он ссылается на иные материалы (показания обвиняемых и свидетелей, заключения экспертов других специальностей, материалы оперативного и неофициального учета), то следователь (суд) при оценке заключения руководствуется изложенными ранее рекомендациями.

Подобное заключение принципиально отличается от заключения, основанного на данных бухгалтерского учета, потому что в последнем случае эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания также и для того, чтобы проверить сами учетные документы, регистры, которые он кладет в основу заключения, а когда эксперт-бухгалтер основывает свое заключение на заключениях экспертов других специальностей или других источников доказательств, он не в состоянии сделать это.

Если эксперт-бухгалтер по каким-либо вопросам дает заключение на основе протоколов допросов, заключений экспертов других специальностей и тому подобных материалах следственного производства; требуется выяснить сделал ли эксперт-бухгалтер, с позиции использования специальных знаний, все необходимое для того, чтобы привлечь в этих случаях все возможные данные бухгалтерского учета, подтверждающие (или опровергающие) материалы, на которых основано экспертное заключение.

Значение такого заключения зависит от того, как следователь (суд) оценит материалы, положенные в его основу.

Читайте так же:

  • Приказ фмс по проверкам Приказ Федеральной миграционной службы от 9 декабря 2014 г. N 649 "Об утверждении Порядка установления территориальными органами ФМС России факта фиктивной регистрации по месту жительства иностранного гражданина или лица без гражданства в жилом помещении, правом пользования которым он […]
  • Приказ минэнерго рф от 07042010 149 Приказ Министерства энергетики РФ от 7 апреля 2010 г. N 149 "Об утверждении порядка заключения и существенных условий договора, регулирующего условия установки, замены и (или) эксплуатации приборов учета используемых энергетических ресурсов" (с изменениями и дополнениями) Приказ […]
  • Расписка от родителей для несовершеннолетних Расписка для учащихся и родителей ЗАКОН ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ О внесении изменений в статью 15 Закона Челябинской области «Об охране и защите прав детей в Челябинской области» И статью 9 Закона Челябинской области «Об административных правонарушениях в Челябинской области» Статья 9. […]
  • Пособие по рождению ребенка у военнослужащих по контракту Финансово-экономическая деятельность Пособие по беременности и родам. Категория граждан: женщины-военнослужащие, проходящие военную службу по контракту. Нормативные правовые акты: статьи 6 – 8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, […]
  • Приказ об оплате учителям Приказ "О замене уроков" В целях замещения, отсутствующего по причине прохождения курсов повышения квалификации учителя украинского и русского языка и литературы Ермолаевой Ю.В. (02-23.09.2016г.) и обеспечения своевременного выполнения программы по предметам, на основании согласия […]