Меню

1с договор аренды

1с договор аренды

Источник: «Финансовая газета» №13, март, 2003 год

В настоящее время принят ряд документов как федерального, так и местного уровня, определяющих порядок оборота земель различных форм собственности, категорий и территориальных зон.

Для автоматизации учета земельных участков, договоров с арендаторами земли, расчета арендной платы и контроля за ее поступлением фирма «Бизнес-Софт» (1С:Франчайзи, г. Вологда) разработала конфигурацию «Бизнес-Софт: Учет договоров аренды земли» системы программ «1С:Предприятие 7.7». Эта разработка адресована ответственным исполнителям, бухгалтерам, руководителям отделов и департаментов, отвечающих за ведение учета земельных участков. Рассмотрим особенности данного программного продукта.

Сведения о земельном участке

Плата за аренду земельного участка в общем случае зависит от таких факторов, как форма собственности, категория и территориальная зона, в которой находится земельный участок, делимость участка (делимый или нет), наличие застройки, кадастровая и рыночная стоимость участка, наличие сервитутов, ограничения и обременения, присутствие на участке зон с особым режимом использования и др. Для ввода в информационную систему информации о земельных участках и ее хранения в конфигурации используется справочник «Земельные участки». На основе данных этого справочника в дальнейшем выполняется расчет арендной платы.

Система позволяет просмотреть историю операций с каждым земельным участком: когда и кому участок сдавался в аренду, происходило ли его разделение, объединение с другими участками и т.д.

Сведения об арендаторах

Одним из основных справочников, с которым работают ответственный исполнитель и бухгалтер, является справочник «Арендаторы». В этом справочнике хранится информация об арендаторах (частные и юридические лица, предприниматели без образования юридического лица) и их банковских реквизитах. Предусмотрена возможность экспорта наименования банка из Классификатора банков Российской Федерации. В справочнике также хранятся расчетные сведения, информация о действующем договоре с арендатором: номера договора и постановления местного органа исполнительной власти, период действия и сумма договора, величина площади арендуемого земельного участка.

При просмотре справочника «Арендаторы» можно сформировать отчет «Карточка арендатора», в котором представлена информация о состоянии взаиморасчетов — данные о сальдо на начало и конец расчетного периода, начислениях и оплате за аренду за период с разбивкой по месяцам. В случае несвоевременной оплаты в карточке также будут отражаться данные о рассчитанной сумме пени и ее оплате.

Как показала практика, использование автоматизированной системы позволяет значительно упростить работу с должниками по арендной плате. По их просьбе им теперь можно оперативно предоставить распечатку информации по начисленной арендной плате и расчету пени.

Все арендаторы в справочнике разделены на две группы: «Действующие» (арендаторы, с которыми оформлены договорные взаимоотношения) и «Выбывшие» (арендаторы, с которыми договорных отношений нет либо они закончились). Перенос арендаторов из группы в группу выполняется системой автоматически при каждом ее запуске исходя из даты окончания договора аренды.

Работа с договорами. Учет арендной платы

При работе с системой бухгалтер (ответственный за ведение учета аренды) может регистрировать факты заключения и расторжения договоров аренды, контролировать окончание срока действия договоров с арендаторами, вводить информацию о полученной арендной плате, работать с карточками арендаторов и формировать необходимые отчеты. Данная последовательность действий в зависимости от обстоятельств может быть изменена.

В рамках конфигурации все события, так или иначе влияющие на расчет арендной платы, например заключение и расторжение договора, оформляются при помощи соответствующих документов.

С помощью документа «Заключение договора» в системе регистрируются факт заключения договора и, как следствие, дата начала начисления арендной платы, при этом в карточку арендатора в справочнике «Арендаторы» вносятся необходимые изменения. В случае если по каким-либо причинам необходимо расторгнуть договор с арендатором земли, оформляется документ «Расторжение договора». При регистрации этого документа информация об арендаторе, с которым был расторгнут договор, автоматически переносится в группу «Выбывшие» в справочнике «Арендаторы». После получения выписки из банка, подтверждающей получение арендной платы, этот факт регистрируется в системе с помощью документа «Поступление арендной платы».

Конфигурация позволяет сформировать такие отчеты, как «Ведомость взаиморасчетов», «Акт сверки взаиморасчетов», «Сводная ведомость по арендуемой площади земельных участков», «Список дебиторов», «Анализ поступления и выбытия арендаторов», «Анализ поступившей арендной платы» и «Отчет о площади земли, сданной в аренду». При этом большинство отчетов можно формировать за произвольный период расчетов по всем арендаторам, по выбранной категории или по произвольному списку.

Отчет «Акт сверки взаиморасчетов», например, предназначен для получения информации о состоянии взаиморасчетов с арендаторами и контроля полноты отражения расчетов в информационной системе. С помощью отчета «Список дебиторов» можно сформировать перечень дебиторов в соответствии с приложением 2 к Порядку бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от дебиторов, утвержденному приказом Госналогслужбы России от 28.02.94 г. № НИ-4-13/33н, Минфина России от 1.03.94 г. № 03-01-07, Банком России от 01.03.94 г. № 80.

Система также содержит конструктор отчетов, который предназначен для быстрого формирования произвольных отчетов по сведениям справочника «Арендаторы». Конструктор отчетов позволяет выводить сведения об арендаторах в графы и располагать их в произвольном порядке, а также упорядочивать сведения по определенным признакам. С помощью конструктора можно, например, быстро сформировать «Список арендаторов (физических лиц) с ИНН», «Список арендаторов с телефонами» и другие отчеты.

Конфигурация поставляется с классификаторами стран, регионов Российской Федерации, городов, районов, населенных пунктов и улиц. Для обновления классификаторов предназначен специальный режим «Импорт классификаторов».

В настоящее время запланировано объединение конфигурации с геоинформационными системами.

Программный продукт «Бизнес-Софт:Учет договоров аренды земли» успешно эксплуатируется в администрации Бабаевского района Вологодской области, внедряется в администрациях Шекснинского и Устюженского районов и ряде районов Смоленской и Липецкой областей.

Для работы с конфигурацией необходимо наличие любой компоненты системы программ «1С:Предприятие» — «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет» или «Расчет».

Отражение арендодателем расчетов по операционной аренде

Об основных мероприятиях по выявлению и оценке арендодателем объектов операционной аренды при первом применении Стандарта «Аренда» и о формировании входящих остатков по объектам учета аренды в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 читайте тут .

Учет арендодателем операционной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим порядок отражения в учете объектов операционной аренды со стороны арендодателя в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 на условном примере.

Оборудование по договору предоставляется в аренду бюджетным учреждением на 2 года (с 01.01.2018 по 31.12.2019), ежемесячный платеж за пользование оборудованием определен в размере 11 800 руб., включая НДС 18 % — 1 800 руб.

Содержание оборудования за время договора (за время пользования оборудованием согласно условиям договора) возлагается на арендатора (за счет учреждения-пользователя) — расходные материалы, техническое обслуживание, иные аналогичные расходы. Расходы на текущий ремонт оборудования возлагается на арендодателя. Расходы на капитальный ремонт — на арендодателя.

Общая сумма договора составляет 283 200 руб. (24 месяца х 11 800 руб.). По завершении договора аренды арендатор обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже, чем оно было предоставлено с учетом естественного износа.

Арендатор ведет деятельность, облагаемую НДС.

Дата подписания договора и дата передачи имущества — 10.01.2018.

Договор относится к операционной долгосрочной аренде. Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды у арендодателя — согласно пунктам 24, 25 Стандарта «Аренда».

Определение арендодателем даты отражения передачи права пользования активом в учете

Прежде чем начать заполнять документы в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», следует определить дату для отражения в учете операции по передаче имущества в операционную аренду и начисления предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за срок пользования оборудованием.

Согласно пункту 11 Стандарта «Аренда» классификация объектов бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов иму­щества, признаваемых для целей бухгалтерского учета объектами учета аренды, а также оценка указанных объектов бухгалтерского учета осуществляется на дату классификации объектов учета аренды — более раннюю дату из следующих дат:

  • дату подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования;
  • дату принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (далее — условия пользования имуществом).

В рассматриваемом Примере — это дата подписания договора передачи оборудования в операционную аренду — 10.01.2018. В программе необходимо отразить следующие операции:

1. Передача имущества в пользование по операционной аренде.

2. Признание предстоящих доходов и дебиторской задолженности по арендной плате.

3. Утверждение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды.

4. Признание доходов текущего финансового года по операционной аренде.

Читайте так же:  Купля продажа без гаи

5. Начисление НДС с операционной аренды.

6. Поступление оплаты от арендатора.

7. Признание расходов по содержанию переданного по операционной аренде имущества.

8. Признание доходов по условным арендным платежам.

9. Возврат имущества из операционной аренды.

Передача имущества в пользование по операционной аренде

Для отражения в учете передачи имущества в операционную аренду в программе применяется документ Передача объектов ОС, НМА, НПА (раздел ОС, НМА, НПА, команда Передачи объектов ОС, НМА, НПА). При заполнении данного документа в реквизите Вид передачи следует выбрать значение Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25). Согласно Методическим указаниям по применению Стандарта «Аренда», доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031 (далее — Инвентарная карточка (ф. 0504031)) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу.

При этом ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объект (часть объекта) в пользование. Для отражения данной информации в разделе 4 Инвентарной карточки (ф. 0504031) в документе Передача объектов ОС, НМА, НПА на закладке Общие сведения в реквизите МОЛ/Место хранения группы Получатель необходимо выбрать руководителя или ответственное лицо арендатора.

1С:ИТС Бюджет

О методике учета операционной аренды арендодателем, в том числе об отражении в Инвентарной карточке (ф. 0504031) информации о передаче объекта (части объекта) в пользование, см. статью «Учет объектов операционной аренды при передаче частей недвижимого имущества в аренду и безвозмездное пользование» .

Далее следует заполнить оставшиеся данные на закладках Основные средства, НМА, НПА, Комиссия.

На закладке Бухгалтерская операция для формирования проводок в реквизите Типовая операция следует выбрать операцию Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования.

После заполнения документ следует провести и закрыть. В результате проведения документа, которым отражается передача оборудования в операционную аренду, формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 2 101 34 310 Кредит 2 101 34 310 — на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта основных средств (ОС) — смена материально ответственного лица учреждения на руководителя арендатора или уполномоченное им лицо; Дебет 2 25 31 — на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта ОС: отражена информация об объектах ОС, находящихся в операционной аренде, на соответствующем забалансовом счете.

Признание предстоящих доходов и дебиторской задолженности по арендной плате

Для отражения начисления предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды согласно договору предназначен документ Начисление доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производствоДолгосрочные договоры, аренда).

В реквизите Вид передачи следует выбрать Передача в аренду и заполнить реквизиты Контрагент — указать арендатора оборудования и Договор аренды.

Также в шапке документа следует указать КФО и КПС для счетов 205.21 и 401.40 и КЭК для счета 401.40.

Согласно пункту 2.5.5 письма Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 доходы от арендных платежей (доходов по договорам пользования имуществом, предоставленного бюджетным, автономным учреждением) отражаются по коду раздела, подраздела 0113 «Другие общегосударственные вопросы».

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, в редакции приказа Минфина России от 27.12.2017 № 255н, доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющихся платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, за исключением арендных платежей при предоставлении земель, относятся на статью КОСГУ 121 «Доходы от операционной аренды».

В рассматриваемой ситуации следует выбрать КФО — 2, КПС (КДБ) — 01130000000000120 «Доходы от собственности» и КЭК — 121 «Доходы от операционной аренды» (рис. 1).

Далее на закладке Услуги, работы следует заполнить сведения об услуге в графе Номенклатура (выбором из справочника Номенклатура).

Отметим, что информация об обложении товаров, работ, услуг НДС, используемая при оформлении актов об оказании услуг и счетов-фактур, хранится в элементах справочника Номенклатура. Поэтому информацию о предоставлении права пользования имуществом следует внести в справочник Номенклатура.

В рассматриваемом Примере учреждение является налогоплательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ:

Выдержка из документа

«Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Рос­сийской Феде­рации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.»

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, применяется ставка 18 %.

Поэтому при предоставлении в операционную аренду оборудования следует предусмотреть выставление счетов-фактур по ставке 18 %. Для этого в соответствующем элементе справочника Номенклатура следует указать Ставку НДС — 18 % (рис. 2). Указанная ставка будет подставляться автоматически в документах Списание доходов будущих периодов (в том числе при печати Акта об оказании услуг) и Счет-фактура выданный, выставляемых арендатору.

В документе Начисление доходов будущих периодов следует выбрать эту Номенклатуру.

На закладке Услуги, работы в колонке Количество следует указать период использования объектов учета аренды и в строке Сумма по договору колонки Арендные платежи — сумму арендных платежей за период пользования имуществом согласно договору аренды.

В данном случае Справедливая стоимость равна Сумме по договору.

Если учреждение является плательщиком НДС, сумма Всего указывается с учетом НДС.

В рассматриваемой ситуации сумма по договору аренды 283 200 руб. (в т. ч. НДС 43 200 руб.), срок передачи оборудования в аренду составляет 24 месяца (с 01.01.2018 по 31.12.2019) — рис. 3.

Для того чтобы в документе автоматически заполнилась сумма НДС, включенная в стоимость аренды, на закладке Услуги, работы следует нажать слева на гиперссылку Тип цен: , НДС не включен в сумму и установить флаг Включен в сумму. При этом в колонке НДС ставка НДС подставится из реквизита Ставка НДС элемента справочника Номенклатура (рис. 4).

Далее на закладке Порядок учета доходов следует установить параметры списания доходов будущих периодов со счета 401.40 (рис. 5):

1. Порядок признания доходовПо месяцам; По календарным дням или В особом порядке.

В рассматриваемом Примере сумма арендной платы на весь срок сдачи оборудования в операционную аренду распределена равномерно, поэтому порядок признания доходов следует выбрать По месяцам.

В этом случае расчет суммы списания производится равномерно по месяцам. Сумма списания (сумма доходов текущего периода) рассчитывается как остаток по счету 401.40 «Доходы будущих периодов», не списанный на данный момент, деленный на количество месяцев, оставшихся до окончания списания. Если период начала (окончания) приходится не на первый (последний) день месяца, то текущий месяц учитывается в той доле, которая приходится на него в периоде списания. При этом расчет доли месяца производится пропорционально количеству дней, которые в месяце учитываются, к количеству календарных дней в этом же месяце.

2. Срок списания доходов на счет учета финансового результата текущего периода (401.10).

В рассматриваемом Примере по условиям договора срок пользования арендатором объектами аренды — с 01.01.2018 по 31.12.2018.

3. Счет и аналитику учета доходов текущего периода в бухгалтерском учете (401.10).

При ведении налогового учета по налогу на прибыль также требуется установить параметры отражения доходов в налоговом учете.

Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам. В программе они отражаются на счете налогового учета Н91.01 «Прочие доходы» по статье прочих доходов Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду) (рис. 5).

На закладке Бухгалтерская операция для формирования проводок в реквизите Типовая операция следует выбрать операцию Передача в аренду (205.20 — 401.40.120).

После заполнения документ следует провести и закрыть. В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 2 205 21 560 Кредит 2 401 40 121 — на сумму дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) 283 200,00 руб. (графа Сумма).

Утверждение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды

Для регистрации плановых (прогнозных) показателей доходных поступлений от операционной аренды (от поступления арендных платежей по операционной аренде) предназначен документ Плановые назначения (раздел Планирование и санкционирование, команда Плановые назначения).

Для облегчения процессов регистрации и корректировки плановых показателей предназначен Помощник ввода плановых показателей (раздел Планирование и санкционирование, команда Помощник ввода плановых показателей). Использование Помощника ввода плановых показателей позволяет сформировать документы вида Плановые назначения автоматически.

В результате проведения документа Плановые назначения формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 2 507 10 121 Кредит 2 504 10 121 — в сумме 141 600 руб. прогнозируемых доходов текущего финансового года за период с 10.01.2018 по 31.12.2018 (в сумме обязательств арендатора, подлежащих исполнению в текущем году).

Читайте так же:  Акт на хранение материальных ценностей

Аналогично в новом документе Плановые назначения отражается объем обязательств, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим финансовым годом (рассчитывается за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 — в сумме 141 600 руб.):

Дебет 2 507 20 121 Кредит 2 504 20 121

От редакции. Мы продолжим рассматривать порядок отражения в учете объектов операционной аренды арендодателем в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2: начиная от признания доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом по операционной аренде и до возврата имущества из операционной аренды. Следите за нашими материалами!

Учет арендатором объектов операционной аренды

О первом применении стандарта «Аренда» арендодателем и о формировании входящих остатков по объектам учета аренды в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 читайте тут.

Нормативное регулирование

Учреждения часто арендуют помещения, сооружения на непродолжительный срок — от полугода до года.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее — Стандарт «Аренда»), получение в аренду помещений, сооружений на такой срок относится к операционной аренде.

Методика отражения арендатором объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете приведена в пунктах 20, 21 Стандарта «Аренда».

Разъяснения по применению Стандарта «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

В отличие от прежнего порядка, когда арендатор ежемесячно отражал в учете начисление арендной платы, теперь при признании объекта операционной аренды на учет ставится право пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом согласно договору, ежемесячно начисляется амортизация права пользования активом в сумме месячных арендных платежей.

Учет арендатором операционной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим порядок отражения объектов учета операционной аренды арендатором (пользователем имущества) в бухгалтерском учете и в программе «1С:Бух­галтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (далее — БГУ1) и редакции 2 (далее — БГУ2).

Принятие к учету права пользования активом

Определение и оценка объекта учета операционной аренды

Согласно пункту 20 Стандарта «Аренда» объект учета операционной аренды — право пользования активом, — отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом, — производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования (п. 20 Стандарта «Аренда»).

Для учета объектов операционной аренды — прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со Стандартом «Аренда», в Едином плане счетов бухгалтерского учета (ЕПСБУ), утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в редакции от 30.03.2018 № 64н), предназначен счет 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами».

Согласно пункту 151.3 Инструкции по применению ЕПСБУ, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н):

Выдержка из документа

«Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров, мест нахождения иму­щества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению»

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства, Договоры и иные основания возникновения обязательств, Центры материальной ответственности (рис. 1).

В карточке основного средства (элементе справочника Основные средства) следует указать Вид НФА «Права пользования имуществом».

Обратите внимание, ранее полученный в аренду имущественный комплекс учитывался на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», на учет ставился каждый объект нефинансовых активов по стоимости и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанными в акте приема-передачи (ином документе).

В отличие от прежнего порядка на счете 111 40 учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды (безвозмездного пользования), т. е. по стоимости аренды, а не стоимости объекта НФА.

Таким образом, если в аренду получено несколько объектов, но в договоре ставка аренды не разделена по объектам, то в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» на счет 111.40 принимается к учету один объект (в сумме, равной месячной ставке арендной платы, умноженной на срок аренды), в справочник Основные средства следует ввести одну позицию, например, «2 кабинета общей площадью 100 кв.м. с мебелью».

Если в договоре указаны отдельные ставки аренды для каждого объекта, следует принять к учету на счет 111.40 отдельные объекты (элементы справочника Основные средства), например: «корпус № 1 по адресу . »; «корпус № 2 по адресу . », при этом значение субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств у них будет одно и то же.

Согласно пункту 81 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н) при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, в обязательном порядке проводится инвентаризация.

Если в аренду передается имущественный комплекс, например, здание с оборудованием, помещение (кабинет) с мебелью и т. п., и при этом в договоре указана стоимость аренды всего комплекса, полученные в пользование объекты в целях контроля сохранности и проведения инвентаризации, по нашему мнению, можно учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Согласно пункту 151.4 Инструкции № 157н учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В плане счетов ЕПСБУ программы у счетов 111 40 установлен номер журнала операций 7.

Определение даты отражения права пользования активом в учете

Классификация объектов бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета объектами учета аренды, а также оценка указанных объектов бухгалтерского учета осуществляется на дату классификации объектов учета аренды — более раннюю дату из следующих дат (п. 11 Стандарта «Аренда»):

  • дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования;
  • дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (далее — условия пользования имуществом).

Отражение в учете права пользования активом

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом, — производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде) (п. 20 Стандарта «Аренда»).

Соответствующие бухгалтерские записи приведены в пункте 67.3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в ред. от 31.03.2018 № 67н) (далее — Инструкция № 174н):

Выдержка из документа

«Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» и кредиту счетов 0 302 24 730 „Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»»

Согласно Методическим указаниям по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее — Методические указания по применению стандарта «Аренда»), принятие к учету права пользования активом и арендных обязательств арендатора отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Принятие к учету права пользования нежилым помещением (сооружением) в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, отражается в учете бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 4 111 42 350 Кредит 4 302 24 730

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» это оформляется документом Принятие к учету прав пользования ОС, НПА с операцией Поступление в аренду:

  • БГУ1 — пункт РасчетыАренда главного меню программы
  • БГУ2 — раздел Услуги, работы, производствоДолгосрочные договоры, аренда.

Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Принятие обязательств по уплате арендных платежей

По факту подписания договора аренды (пользования) имущества бюджетным учреждением в бухгалтерском учете отражаются обязательства по уплате арендных платежей в пределах плановых назначений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности — см. таблицу.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:

  • БГУ1 — Принятое обязательство (пункт Санкциони­рованиеПоставленные на учет обязательства главного меню программы);
  • БГУ2 — Регистрация обязательств и сведений по договорам (раздел Планирование и санкционирование, команда Регистрация обязательств).
Читайте так же:  Оформить полис осаго казань

Принятие денежных обязательств по арендной плате

Согласно Методическим указаниям по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении, доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, при признании права пользования имуществом:

Выдержка из документа

«субъектом учета обеспечивается сверка показателей, принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 «Принятые обязательства», 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224)»

Таким образом, денежные обязательства принимаются в объеме принятых обязательств сразу за весь срок договора аренды.

Следует отметить, что в отношении финансовой аренды применяется другой порядок.

В пункте 3 части IV.2 «Отражение в бухгалтерском учете объектов учета финансовой (неоперационной) аренды арендатором (пользователем имущества)» Методических указаний по применению стандарта «Аренда» указано:

Выдержка из документа

«При наступлении обязанности арендатора (пользователя имущества) по уплате арендных платежей в соответствии с установленным договором аренды (пользования) графиком получения арендных платежей на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 „Санкционирование расходов» отражается принятие денежных обязательств»

Принятие денежных обязательств по арендной плате согласно условиям договора отражается записями:

Дебет 4 502 11 224 Кредит 4 502 12 224 — по арендным платежам за 2018 год; Дебет 4 502 21 224 Кредит 4 502 22 224 — по арендным платежам за 2019 год и т. д.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие денежных обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:

  • БГУ1 — Принятое денежное обязательство (пункт СанкционированиеПоставленные на учет обязательства главного меню программы);
  • БГУ2 — Регистрация обязательств и сведений по договорам (документ заполняется в порядке, предусмотренном для безусловных обязательств).

Начисление амортизации на право пользования активом

В соответствии с пунктом 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Объект учета операционной аренды — право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором.

Начисление амортизации права пользования активом (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате»

Для учета амортизации прав пользования активами в Едином плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами».

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 104 40 «Амортизация прав пользования активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства и Договоры и иные основания возникновения обязательств.

В бухгалтерском учете согласно пункту 26 Инст­рукции № 174н:

Выдержка из документа

«Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 0 401 20 224 „Расходы на арендную плату за пользование имуществом», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 „Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010970224, 010980224) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 „Амортизация прав пользования активами»»

Ежемесячное начисление амортизации на права пользования активами за время пользования нежилым помещением (сооружением) отражается проводками:

Дебет 4 109 XX 224 (4 401 20 224) Кредит 4 104 42 450

Согласно Методическим указаниям по применению стандарта «Аренда» начисление амортизации на права пользования активами отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» начисление амортизации на права пользования активами отражается регламентным документом Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА:

  • БГУ1 — пункт РасчетыАренда главного меню программы;
  • БГУ2 — раздел Услуги, работы, производствоДолгосрочные договоры, аренда.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации на права пользования имуществом формируются по каждому элементу справочника Основные средства и справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств. Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Начисление условных арендных платежей

Согласно пункту 7 Стандарта «Аренда» часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, — это расходы (доходы) по условным арендным платежам.

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п. 20 Стандарта «Аренда»). Возмещаемые арендодателю расходы по содержанию им переданного в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатору требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа-основания)).

Расходы по возмещению затрат арендодателя на содержание арендованного имущества (при принятии обязательств по условным арендным платежам) отражаются в учете в общеустановленном порядке:

1. Признание расходов пользователем имущества — бюджетным учреждением в сумме обязательства, возникающего согласно документу-основанию:

Дебет 4 109 XX 200 (4 401 20 200) Кредит 4 302 ХХ 730

2. Принятие обязательств:

Дебет 4 506 10 200 Кредит 4 502 11 200

3. Принятие денежных обязательств:

Дебет 4 502 11 200 Кредит 4 502 12 200.

Начисление расходов по содержанию арендованного имущества

Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендатором самостоятельно в соответствии с заключенными им договорами (контрактами), отражаются в общеустановленном порядке, на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги.

Уплата арендных платежей

Согласно пункту 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов»

То есть в 2018 году, как и прежде, перечисление арендной платы арендодателю отражается:

Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 201 11 610

Одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 (КФО 4, КВР 244, КОСГУ 224).

Сверка расчетов арендатора и арендодателя

Поскольку арендные обязательства арендатора (кредит счета 302 24) принимаются к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, для определения текущей задолженности арендатора по уплате арендных платежей можно использовать следующую формулу:

ДО 302 24 — КО 104 4Х,

где
ДО
— оборот по дебету счета (уплачено);
КО — оборот по кредиту счета (начислено).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные суммы определяются в стандартных отчетах, например, в отчете Анализ субконто по субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств.

Прекращение права пользования активом по завершении срока пользования имуществом

Согласно абзацу 3 пункта 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается»

Читайте так же:

  • Трудовой кодекс статья 80 глава 13 Трудовой кодекс РФ Глава 13. Прекращение трудового договора. Статья 77. Общие основания прекращения трудового договора. Основаниями прекращения трудового договора являются: 1) соглашение сторон (статья 78 настоящего Кодекса); 2) истечение срока трудового договора (статья 79 настоящего […]
  • Требования к качеству оконных проемов Требования к качеству оконных проемов ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА МОНТАЖА ОКОННЫХ И БАЛКОННЫХ БЛОКОВ. ТЕХНИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ (извлечение из ТР 152-05) Дата введения 2005-10-30 РАЗРАБОТАНЫ ГУП "НИИМосстрой" совместно с представительством ООО "Илльбрук БауТехник Интернационал ГмБХ", при […]
  • Приказ росфиннадзора от 05112019 416 МИНИСТЕРСТВО ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ ПРИКАЗ от 13 февраля 2007 г. N 77 ОБ ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЕТИ "ИНТЕРНЕТ" В СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ ФСИН РОССИИ И УЧРЕЖДЕНИЯХ, НЕПОСРЕДСТВЕННО ПОДЧИНЕННЫХ ФСИН РОССИИ В целях соблюдения структурными […]
  • Приказ об организации обучения и проверки знаний требований охраны труда Постановление Минтруда РФ и Минобразования РФ от 13 января 2003 г. N 1/29 "Об утверждении Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций" (с изменениями и дополнениями) Постановление Минтруда РФ и Минобразования РФ от 13 января 2003 г. N […]
  • Приказ от 31122010 655-э Приказ Федеральной службы по тарифам от 31 декабря 2010 г. N 655-э "Об определении категорий потребителей, которые приравнены к населению и которым электрическая энергия (мощность) поставляется по регулируемым ценам (тарифам)" (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) Приказ […]