Меню

Профсоюзные организации налог на прибыль

Оглавление:

Профсоюзные организации налог на прибыль

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 19.08.2015 г.

Профсоюзная (общественная) организация, существующая с 2005 года, никогда не сдавала декларации по НДС и налогу на прибыль. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ профсоюзная организация не использует, УСН не применяет.

В 2015 году от налоговой инспекции пришло решение о закрытии счета с требованием предоставления декларации по НДС за I квартал 2015 года.

Является ли данная организация плательщиком НДС и налога на прибыль?

Необходимо ли представлять декларации по НДС и налогу на прибыль организаций, если операций, подлежащих обложению НДС и налогом на прибыль, профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, не осуществляет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, является налогоплательщиком налога на прибыль и НДС и обязана представлять соответствующие налоговые декларации.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» (далее — Закон N 10-ФЗ) профсоюз — добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. При этом профсоюз может быть зарегистрирован в качестве юридического лица (ст. 8 Закона N 10-ФЗ).

Отметим, что созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации) относятся к общественным организациям (пп. 2 п. 3 ст. 50 ГК РФ).

Правовое регулирование общественных организаций определяется Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях», а также ст.ст. 123.4-123.7 ГК РФ. При этом общественные организации являются одной из форм некоммерческой организации (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Налог на прибыль

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль (письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-01/312).

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

То есть обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которым соответствующее лицо отнесено к числу налогоплательщиков налога на прибыль (смотрите постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 N 19АП-6177/13).

Отметим, что согласно п. 2 ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (смотрите также письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-08/5904).

При этом норма, установленная в п. 2 ст. 289 НК РФ, по отношению к п. 1 ст. 289 НК РФ, на наш взгляд, является специальной нормой.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В письме ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/[email protected] «О составе налоговой декларации по налогу на прибыль некоммерческой организации» разъяснено, что некоммерческие организации, при отсутствии налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут представлять в налоговые органы декларацию только один раз в год.

Таким образом, профсоюзная организация, у которой не возникает обязанность по уплате налога на прибыль, в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган налоговую декларацию по упрощенной форме (смотрите также письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-02-08/41, от 10.04.2012 N 03-02-07/1-88, от 14.09.2011 N 03-03-05/91, от 28.04.2011 N 03-02-08/47, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-297).

Данная позиция подтверждается и судебными решениями (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2011 N Ф07-6740/11 по делу N А42-7828/2010, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 N 11АП-12366/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2012 N 04АП-3002/12).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации в общем случае признаются налогоплательщиками НДС.

Как уже было отмечено со ссылкой на п. 2 ст. 11 НК РФ, профсоюз, зарегистрированный в качестве юридического лица, для целей НК РФ признается организацией.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации зарегистрированная в качестве юридического лица профсоюзная организация признается налогоплательщиком НДС (смотрите также письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-01/125).

При этом, учитывая норму абзаца второго п. 1 ст. 80 НК РФ, а также отсутствие каких-либо иных (специальных) правил представления налоговой декларации по НДС, профсоюзная организация, являясь плательщиком НДС, обязана представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчета суммы налога к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов (смотрите также п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Также отметим, что согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Абзацем 2 п. 2 ст. 80 НК РФ установлено, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.07.2007 N 62н. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-08/5904, от 20.10.2011 N 03-03-06/4/121, от 30.11.2007 N 03-03-04/7).

В то же время Минфин России в письме от 05.07.2012 N 03-07-15/69 отметил, что если у организации, признаваемой налогоплательщиком НДС, отсутствуют операции, подлежащие отражению в налоговых декларациях по этому налогу, но осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, то оснований для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации не имеется.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Налог на прибыль: какие поступления профсоюз не включает в базу

Минфин РФ в своем письме от 10.08.2016 № 03-03-07/46859 уточнил, включает ли профсоюз в базу по налогу на прибыль членские взносы и средства, полученные в соответствии с коллективными договорами.

Ведомство отмечает, что в базу по налогу на прибыль не включаются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физлиц. Перечень таких поступлений установлен пунктом 2 статьи 251 НК РФ.

Так, в частности, к таким целевым поступлениям относятся, в том числе, членские взносы, а также средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на проведение социально-культурных и иных мероприятий, предусмотренных уставом профсоюза.

Иные доходы, полученные профсоюзом и не поименованные в перечне средств целевых поступлений, подлежат учету при формировании базы по налогу на прибыль.

12 октября в 10.00 Единый семинар в 100 городах проводят партнеры фирмы «1С»

  • 1С-Отчетность за 9 месяцев. В центре внимания – 6-НДФЛ
  • НДС в «1С:Бухгалтерии 8» на практических примерах
  • Проявляем должную осмотрительность. Новый сервис «1СПАРК Риски» для снижения налоговых рисков
  • 1С-ЭДО – нормативное регулирование и обмен документами по новым форматам в «1С:Бухгалтерии 8»
  • Переход на онлайн-кассы с передачей данных о продажах в ФНС и другие изменения в нормативном регулировании торговли. Поддержка в решениях 1С

Как учесть расходы на профсоюз?

Можно ли учесть расходы на содержание профсоюза при расчете налога на прибыль?

В редакцию журнала «Практическая бухгалтерия» поступил вопрос об учте затрат на содержание профсоюза.

Здравствуйте, уважаемая редакция! Помогите разобраться в таком непростом вопросе. Наши работники организовали профсоюз. Директор предоставил им помещение, выделил оргтехнику, выплачивает премии. Могу ли я учесть данные расходы при расчете налога на прибыль? Опасаюсь, что инспектор признает их экономически неоправданными. Заранее благодарю.

Ю.С. Шароватова, главный бухгалтер, г. Москва

Мнение эксперта по налогообложению

Действительно, согласно статье 252 Налогового кодекса, для целей налогообложения прибыли в составе расходов можно учесть только экономически оправданные и документально подтвержденные траты. Вместе с тем, если работники организовали профсоюз, то статья 377 Трудового кодекса обязывает работодателя безвозмездно предоставить помещение выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, чтобы они могли проводить заседания и хранить свои документы. Если на предприятии трудится больше ста человек, то работодатель обязан безвозмездно предоставить в пользование профессионального союза оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Коллективным договором могут быть предусмотрены также другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов.

Профсоюз – добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

Исходя из этого, инспектор не может отказать в признании расходов, связанных с выделением отдельного помещения, а также с осуществлением деятельности профсоюзной организации, так как это регламентировано законодательством Российской Федерации. Минфин России рекомендует учитывать расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в статье 377 Трудового кодекса, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, как другие обоснованные расходы (письмо Минфина России от 16.12.2014 № 03-03-10/1017).

А вот с выплатами премий работникам профсоюза могут возникнуть проблемы. Дело в том, что по закону профсоюзный работник – ни от кого не зависимый член профессионального союза. Он совмещает профсоюзную деятельность с основной работой, за которую получает зарплату от работодателя на основании трудового договора или договора гражданско-правового характера. Поэтому работодатель не может премировать работника за профсоюзную деятельность. Дополнительные выплаты, конечно можно подвести под статью 377 Трудового кодекса, где говорится о том, что коллективным договором могут быть предусмотрены также другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов. Но ведь это необязательное требование. Поэтому учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли рискованно. Выплаты работодателя в пользу работников за их профсоюзную деятельность будет сложно обосновать перед налоговой инспекцией, и коллективный договор в этом случае не является основанием. В письме от 29 января 2014 г. № ГД-4-3/1399 ФНС России пояснила, что в расходах нельзя учитывать премии штатным работникам профсоюзной организации. Учитывая, что освобожденные и штатные работники профсоюзной организации не являются лицами, выполняющими работы по договору гражданско-правового характера с работодателем, и не состоят с ним в трудовых отношениях, отнесение выплат премий, производимых таким лицам, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, не является правомерным.

Минфин России рекомендует учитывать расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в статье 377 Трудового кодекса, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, как другие обоснованные расходы (письмо Минфина России от 16.12.2014 № 03-03-10/1017).

А премии по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера можно смело включать в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль на основании 255 статьи Налогового кодекса. Конечно, при условии, что они не связаны с профсоюзной деятельностью работников. Ведь, согласно статье 255, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Кроме того, к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Исключение из этого правила составляет только оплата труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

М. Старатова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Профсоюз – добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

Каждый, достигший возраста 14 лет и осуществляющий трудовую (профессиональную) деятельность, имеет право по своему выбору создавать профсоюзы для защиты своих интересов, вступать в них, заниматься профсоюзной деятельностью и выходить из профсоюзов. Это право реализуется свободно, без предварительного разрешения (п. 1,2 ст. 2 Федерального закона от 12.12.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Профсоюзы независимы в своей деятельности от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей, их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Исходя из этого, работодатель не считается работодателем по отношению к освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации. Отраслевое соглашение, по условиям которого производятся выплаты указанным работникам, по своему статусу не относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, выплачиваемые работодателем премии освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации производятся не на основании заключенных с работодателем трудовых договоров либо договоров гражданско-правового характера и не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Расходы на осуществление деятельности профсоюзов, напротив, учитываются, так как производятся на основании требований Трудового кодекса (ст. 377 ТК РФ).

И. Шилов, консультант по правовым и налоговым вопросам

Налоговый учет и отчетность

В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Вступительные и членские взносы, полученные общественной организацией (профсоюзом) от своих членов, в определенных уставом размерах не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Пожертвования, поступившие безвозмездно от юридических и физических лиц на содержание и ведение уставной деятельности общественной организации (профсоюза) и использованные по прямому назначению, также не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, сообщает сайт taxin.ru (http://taxin.ru/docs/4BEBA47F24F9FFB3C325744600692FE6.html)

Читайте так же:  Кадастровая выписка на земельный участок срок действия

Согласно ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ »О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» профсоюз — это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

На основании ст. 117 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ »О некоммерческих организациях» общественные организации (объединения) являются одной из форм некоммерческой организации.

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются в том числе российские организации.

На основании ст. 11 НК РФ российскими организациями являются юридические лица, образованные на основании законодательства РФ.

Таким образом, некоммерческие организации, в том числе профсоюзные организации, на равных началах являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ.

Так, в п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (производимых) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

— осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми на основании гражданского законодательства РФ;

— средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются безвозмездно полученными, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

Профессиональные союзы являются одним из видов общественного объединения.

Имущество общественного объединения формируется в том числе и на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом. Об этом сказано в ст. 31 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ »Об общественных объединениях».

В ст. 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

К расходам на содержание некоммерческих организаций, в том числе профсоюзной организации, относятся:

— расходы по оплате труда административно- управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность;

— расходы на канцелярские товары;

— расходы по аренде помещений;

— расходы по содержанию зданий и помещений;

— расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта;

— расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;

— расходы по приобретению основных средств и др.

Вместе с тем в ст. 251 НК РФ определено, что указанные средства не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их использования получателем (профсоюзом) по целевому назначению, а также при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по таким целевым поступлениям от доходов и расходов по иным видам деятельности.

В пп. 14 п. 1 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что целевые поступления, использованные некоммерческими организациями не по целевому назначению, признаются внереализационным доходом. Поэтому они учитываются такими организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы учитываются на дату, когда получатель — некоммерческая организация — фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.

Таким образом, если выдача ссуд юридическим и физическим лицам, не являющимся членами данного профсоюза, осуществляется профсоюзной организацией вне рамок уставной деятельности, то такие суммы ссуд для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом.

Средства в виде процентов, полученные от предоставления по договорам ссуды, учитываются при определении налоговой базы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.

Полученные юридическими лицами от профсоюза ссуды на возвратной основе на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не признаются у организации-получателя доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы в составе налоговой декларации по налогу на прибыль отчет о целевом использовании полученных средств по форме , утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24-н.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Минфин: какие доходы профсоюзов не попадают под налог на прибыль

Целевыми поступлениями, не учитываемыми профсоюзными организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются членские взносы, а также средства, поступившие в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью профсоюзных организаций.

Доходы, полученные профсоюзными организациями,не указанные в перечне средств целевых поступлений (пункт 2 статьи 251 НК РФ), подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Такой ответ на вопрос от профсоюзной организации содержится в письме Минфина № 03-03-07/46859 от 10.08.2016 г.

Расходы на содержание профсоюза могут уменьшать налог на прибыль, однако выплаты в пользу работников профсоюза учесть в расходах нельзя

Минфин России в письме от 16.01.14 № 03-03-10/1017 разъяснил, какие выплаты в пользу профсоюзной организации, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Все расходы на содержание профсоюзной организации, специалисты Минфина делят на две части:
– расходы по предоставлению помещений, оргтехники и средств связи;
– расходы на выплату денежных вознаграждений работникам профсоюзной организации в соответствии с заключенным отраслевыми соглашениями.

Авторы комментируемого письма напоминают, что статья 377 Трудового кодекса обязывает работодателя предоставлять помещение для выборного органа первичной профсоюзной организации. А организации с численностью работников более 100 человек дополнительно обязаны предоставить профсоюзу как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Соответственно, расходы, связанные с предоставление профсоюзу упомянутого имущества, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, как другие обоснованные расходы.

Иная ситуация с расходами на выплату денежных вознаграждений работникам профсоюзной организации. Дело в том, что в своей работе профсоюзы независимы от работодателей. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ*. Соответственно, организацию нельзя признать работодателем в отношении работников профсоюза. А отраслевое соглашение, по которому могут производиться выплаты работникам профсоюза, нельзя приравнять ни к трудовому договору, ни к договору гражданско-правового характера. Поэтому положения статьи 255 НК РФ, которые позволяют учитывать в расходах затраты на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, к выплатам в пользу работников профсоюза не применяются. А раз так, то такие выплаты базу по налогу на прибыль не уменьшают.

* Название закона — «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».

Профсоюз и налог на прибыль

Вопрос

Профсоюз работников РАН просит проконсультировать по следующему вопросу. Профсоюзная организация продает путевки в детский оздоровительный лагерь для детей членов профсоюза. Является ли выручка от продажи путевок доходом, облагаемым налогом на прибыль?

Ответ

В соответствии с п. 4 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.

В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона о некоммерческих организациях под предпринимательской деятельностью понимается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающее целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Профсоюзы, осуществляющие операции по реализации и получающие внереализационные доходы, являются плательщиками налога на прибыль организаций. Порядок исчисления и уплаты этого налога регулируется нормами гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 246 НК РФ прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. То есть определение налоговой базы по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций — по учету доходов и по учету расходов.

Налоговые льготы нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрены. Роль налоговых льгот выполняет перечень доходов, не принимаемых для целей налогообложения, а также особый порядок признания некоторых групп расходов.

Таким образом, у НКО возникает обязанность по уплате налога на прибыль в случае, если она:

— зарегистрирована в качестве юридического лица;

— не перешла на разрешенные для нее специальные налоговые режимы;

— имеет объект налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль, является прибыль, полученная налогоплательщиком. Объект налогообложения налога на прибыль возникает в двух случаях:

  1. при получении доходов от реализации, включая:

— реализацию товаров, работ, услуг в ходе предпринимательской деятельности;

— реализацию валюты, полученной в качестве целевых поступлений;

— реализацию на возмездной основе основных средств;

— разовую продажу товаров, работ, услуг и т.д.

  1. при получении внереализационных доходов.

Об учете денежных средств, перечисляемых на счет первичной профсоюзной организации

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отражения в учете организации денежных средств, перечисляемых на счет первичной профсоюзной организации, и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

Статьей 377 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Пунктом 20 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

Таким образом, расходы организации-налогоплательщика в виде перечисляемых на счет первичной профсоюзной организации денежных средств на содержание данной профсоюзной организации в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Правовые консультации

Профсоюзные организации налог на прибыль

Вправе ли работодатель учесть расходы на нужды профсоюзной организации при исчислении налога на прибыль?

В Отраслевом соглашении по атомной энергетике, промышленности и науке на 2012 — 2014 годы отражены отдельные случаи расходования имущества работодателей на нужды профсоюзной организации, а именно:

  • предоставление выборным органам профсоюзной организации, действующим в организации, в бесплатное пользование необходимых для их деятельности помещений со всем необходимым оборудованием, отвечающим санитарно-гигиеническим требованиям, организационной и компьютерной техники, транспортных средств и средств связи; обеспечение охраны и уборки выделяемых помещений (п. 12.1.1 Отраслевого соглашения);
  • передача в бесплатное пользование профсоюзной организации зданий, сооружений, помещений, а также баз отдыха, спортивных и оздоровительных центров, необходимых для организации отдыха, ведения культурно-просветительной, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей (п. 12.1.1 Отраслевого соглашения);
  • выплата освобожденным профсоюзным работникам, избранным в орган профсоюзной организации, и штатным работникам профкомов премии по результатам достижения ключевых показателей эффективности организации за год (п. 12.1.4 Отраслевого соглашения);
  • выплата премий и предоставление социально-трудовых гарантий и льгот, предусмотренных коллективным договором для работников организаций, освобожденным и штатным профсоюзным работникам (п. 12.1.5 Отраслевого соглашения);
  • финансирование оплаты труда (полностью или частично) руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации за счет средств работодателя (п. 12.1.6 Отраслевого соглашения);
  • оплата работодателем времени выполнения работником профсоюзных обязанностей в интересах коллектива работников (п. 12.2.3 Отраслевого соглашения).

Вправе ли работодатели учитывать данные расходы для целей налога на прибыль?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 252 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций учитываются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

В соответствии со ст. 377 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также предоставить возможность размещения информации в доступном для всех работников месте (местах).

Работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, безвозмездно предоставляет в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы.

Другие улучшающие условия для обеспечения деятельности указанных профсоюзных органов могут быть предусмотрены коллективным договором.

По мнению Департамента, расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи и необходимых нормативных правовых документов нельзя рассматривать в качестве необоснованных расходов, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом.

В этой связи, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в ст. 377 Трудового кодекса Российской Федерации, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» профсоюзы независимы в своей деятельности от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей, их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны.

Таким образом, работодатель не является таковым по отношению к освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации. Отраслевое соглашение, по условиям которого производятся выплаты указанным работникам, по своему статусу не относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, осуществляемые работодателем выплаты освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации производятся не на основании заключенных с работодателем трудовых договоров либо договоров гражданско-правового характера.

Следует отметить, что в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, к расходам на оплату труда налогоплательщика, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, согласно п. 21 ст. 255 НК РФ также относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Учитывая, что освобожденные и штатные работники профсоюзной организации не являются лицами, выполняющими работы по договору гражданско-правового характера с работодателем, и не состоят с ним в трудовых отношениях, отнесение выплат премий, производимых таким лицам, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, неправомерно.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С. Разгулин

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Вступительные и членские взносы, полученные общественной организацией (профсоюзом) от своих членов, в определенных уставом размерах не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Пожертвования, поступившие безвозмездно от юридических и физических лиц на содержание и ведение уставной деятельности общественной организации (профсоюза) и использованные по прямому назначению, также не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, сообщает сайт taxin.ru (http://taxin.ru/docs/4BEBA47F24F9FFB3C325744600692FE6.html)

Читайте так же:  Льготы ветеран труда архангельской области

Согласно ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ »О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» профсоюз — это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

На основании ст. 117 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ »О некоммерческих организациях» общественные организации (объединения) являются одной из форм некоммерческой организации.

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются в том числе российские организации.

На основании ст. 11 НК РФ российскими организациями являются юридические лица, образованные на основании законодательства РФ.

Таким образом, некоммерческие организации, в том числе профсоюзные организации, на равных началах являются плательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ.

Так, в п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (производимых) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

— осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми на основании гражданского законодательства РФ;

— средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются безвозмездно полученными, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

Профессиональные союзы являются одним из видов общественного объединения.

Имущество общественного объединения формируется в том числе и на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом. Об этом сказано в ст. 31 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ »Об общественных объединениях».

В ст. 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

К расходам на содержание некоммерческих организаций, в том числе профсоюзной организации, относятся:

— расходы по оплате труда административно- управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность;

— расходы на канцелярские товары;

— расходы по аренде помещений;

— расходы по содержанию зданий и помещений;

— расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта;

— расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;

— расходы по приобретению основных средств и др.

Вместе с тем в ст. 251 НК РФ определено, что указанные средства не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их использования получателем (профсоюзом) по целевому назначению, а также при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по таким целевым поступлениям от доходов и расходов по иным видам деятельности.

В пп. 14 п. 1 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что целевые поступления, использованные некоммерческими организациями не по целевому назначению, признаются внереализационным доходом. Поэтому они учитываются такими организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы учитываются на дату, когда получатель — некоммерческая организация — фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись.

Таким образом, если выдача ссуд юридическим и физическим лицам, не являющимся членами данного профсоюза, осуществляется профсоюзной организацией вне рамок уставной деятельности, то такие суммы ссуд для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом.

Средства в виде процентов, полученные от предоставления по договорам ссуды, учитываются при определении налоговой базы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.

Полученные юридическими лицами от профсоюза ссуды на возвратной основе на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не признаются у организации-получателя доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы в составе налоговой декларации по налогу на прибыль отчет о целевом использовании полученных средств по форме , утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24-н.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Первичный профсоюз: внимание на особенности учета!

Первичные профсоюзные организации могут совершать различные хозяйственные операции: получать членские взносы, пожертвования и иные поступления, выплачивать материальную помощь, приобретать и вручать подарки в связи с торжественными мероприятиями, выдавать займы членам профсоюза и т.д. Все они должны быть отражены в учете, а в некоторых случаях необходимо также исчислить и уплатить налоги. Причем бухгалтерский и налоговый учет в первичных профсоюзных организациях имеет свою специфику.

Главный фактор, который должен быть принят во внимание, — это наличие или отсутствие у первичной профсоюзной организации статуса юридического лица. Дело в том, что Федеральный закон от 12.01.96 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» (далее — Закон № 10-ФЗ) позволяет первичным профсоюзным организациям не регистрироваться в качестве юридического лица. Но тогда профсоюз и не приобретает соответствующих прав, в частности, не может открыть расчетный счет в банке, приобретать в собственность имущество и т.д. Правоспособность в качестве юридического лица возникает только с момента государственной регистрации в установленном порядке.

Став юридическим лицом, первичная профсоюзная организация осуществляет свою финансовую деятельность независимо от иных организаций и, в частности, может свободно владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ей на праве собственности имуществом, в том числе и денежными средствами. Кроме того, она может владеть и пользоваться имуществом, которое передается ей в хозяйственное ведение.

В собственности профсоюзов могут находиться земельные участки, здания, строения, сооружения, санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и образовательные учреждения, жилищный фонд, а также ценные бумаги и иное имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности профсоюзов. Более того, профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие уставным целям профсоюзов. Предпринимательскую деятельность проф­союзы вправе осуществлять только для достижения целей, предусмотренных уставом.

Профсоюз — это добровольное общественное объединение граждан (п. 1 ст. 2 Закона № 10-ФЗ). А общественные объединения могут создаваться в форме некоммерческих организаций (п. 3 ст. 50 ГК РФ).

Кроме того, согласно п. 1 ст. 11 Закона № 10-ФЗ профсоюзные организации защищают права и интересы своих членов по вопросам индивидуальных трудовых и связанных с трудом отношений. В той же норме закона сказано, что проекты законодательных и нормативных правовых актов, затрагивающих социально-трудовые права работников, должны рассматриваться и приниматься с учетом мнения соответствующих профсоюзов. Если первичная профсоюзная организация все-таки регистрируется, она считается социально ориентированной некоммерческой организацией. Напомним, что социально ориентированными признаются НКО, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в России (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Таким образом, в плане бухгалтерского учета и налогообложения первичная профсоюзная организация должна руководствоваться теми же нормами, что и все остальные НКО.

В частности, некоммерческие организации имеют право применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. Переход на УСН — дело добровольное, как и выбор одного из двух объектов налогообложения («доходы» со ставкой 6% и возможностью уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы и выплаченные больничные с учетом предусмотренных ограничений, или «доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 15%). Озадачиться вопросом о целесообразности применения данного спецрежима желательно еще до регистрации, ведь согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации вправе уведомить налоговые органы о переходе на УСН только в строк не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Иначе придется применять общий режим как минимум до конца текущего года.

Основные правила бухгалтерского учета регламентированы Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России 29.07.98 № 34н, бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Рабочий план счетов должен быть разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Правда, многие тонкости учета в НКО прописаны в законодательстве недостаточно четко. А потому, пожалуй, наиболее важным документом будет учетная политика конкретной первичной профсоюзной организации. Именно в ней должны быть отражены способы ведения учета, применяемые данным юридическим лицом.

Согласно ст. 28 Закона № 10-ФЗ и ст. 377 ТК РФ работодатели обязаны ежемесячно бесплатно перечислять на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением. Для этого у работодателя должны быть соответствующие письменные заявления работников, являющихся членами профсоюза.

Причем, как разъясняется в постановлении ФАС Уральского округа от 02.03.2010 по делу № А60-19353/2009-С1, подавать такие заявления работники должны именно непосредственно работодателю, а не в профсоюзную организацию. Если заявления поступают в адрес организации-работодателя от профсоюза, а не от работников, оснований для перечисления на расчетный счет профсоюза членских профсоюзных взносов из заработной платы работников у организации нет.

Помимо членских взносов от работников, являющихся членами профсоюза, возможно также перечисление на счета профсоюзов денежных средств, удерживаемых из заработной платы работников, не являющихся членами профсоюза — опять же на основании письменных заявлений таких работников, на условиях и в порядке, которые устанавливаются коллективными договорами или отраслевыми (межотраслевыми) тарифными соглашениями. Если в организации действует несколько профсоюзов, участвовавших в подписании коллективного договора или отраслевого (межотраслевого) тарифного соглашения, денежные средства перечисляются на счета этих профсоюзов пропорционально числу их членов. Это прописано в п. 4 ст. 28 Закона № 10-ФЗ.

Кроме того, в случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу.

Во всех этих случаях получаемые первичной профсоюзной организацией денежные средства представляют собой целевые поступления, которые подлежат учету на счете 86 «Целевое финансирование». Вполне уместна прямая корреспонденция данного счета с дебетом счетов учета денежных средств (например, счета 51 «Расчетные счета» при поступлении перечисленных работодателем средств на расчетный счет первичной профсоюзной организации в безналичном порядке).

Точно так же отражаются и поступающие пожертвования. Причем по гражданскому законодательству жертвователь может и не уточнять, на какие именно цели передаются соответствующие средства. Но в любом случае имеет смысл попросить, чтобы жертвователь приложил письмо, четко фиксирующее, что эти средства являются именно пожертвованиями.

Обратите особое внимание на то, что пожертвование должно соответствовать требованиям ст. 582 ГК РФ. Поскольку, как мы уже отметили, первичная профсоюзная организация, зарегистрированная в установленном порядке, является некоммерческой организацией, одно из условий (п. 1 ст. 582 ГК РФ) выполняется — ведь НКО поименованы в числе получателей пожертвований. Но важно исполнить и другие условия. В частности, пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях.

Если же жертвователь оговаривает цель пожертвования, необходимо обеспечить учет их расходования, чтобы подтвердить их использование именно на эти цели. Более того, если вдруг использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, использовать это имущество по другому назначению можно лишь с согласия жертвователя (а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица — жертвователя — по решению суда). Если имущество используется не по назначению или если профсоюзная организация самовольно изменяет это назначение, нарушая правила ст. 582 ГК РФ, жертвователь, его наследники или иные правопреемники получают право потребовать отмены пожертвования.

Все перечисленные поступления не считаются доходами и в налоговом учете — ни при общем режиме, ни при УСН. Ведь целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности выведены из-под налогообложения согласно п. 2 ст. 251 НК РФ. Правда, при одном условии — если они использованы по назначению, что подтверждается данными раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках целевых поступлений. В числе необлагаемых поступлений, в частности, упоминаются:

— взносы учредителей, участников, членов (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);

— пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);

— средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью (подп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Если же первичная профсоюзная организация получает денежные средства в рамках предпринимательской деятельности, ей необходимо задействовать счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи». И тем более нужно быть особенно внимательными, чтобы обеспечить раздельный учет. Ведь доходы, полученные от предпринимательской деятельности, облагаются налогами в общем порядке и, соответственно, могут быть уменьшены на расходы, связанные с данной деятельностью, если они экономически обоснованы и подтверждены документально (ст. 252 НК РФ).

Профсоюзы, действующие в организации, могут также получать от данной организации-работодателя в бесплатное пользование необходимые для их деятельности оборудование, помещения, транспортные средства и средства связи (в соответствии с коллективным договором, соглашением). В частности, на основании ст. 377 ТК РФ работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также предоставить возможность размещения информации в доступном для всех работников месте (местах). Если же численность работников превышает 100 человек, на работодателя возлагается обязанность предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций безвозмездно в пользование как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Другие улучшающие условия для обеспечения деятельности указанных профсоюзных органов могут быть пре­дусмотрены коллективным договором.

Также работодатель может передавать в бесплатное пользование находящиеся на балансе организации либо арендуемые ею здания, сооружения, помещения и другие объекты, в том числе базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-просветительной, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей. Причем согласно ст. 377 ТК РФ профсоюзы не имеют права устанавливать плату за пользование этими объектами для работников, не являющихся членами этих профессиональных союзов, выше установленной для работников, являющихся членами этого профсоюза.

Хозяйственное содержание, ремонт, отопление, освещение, уборка, охрана, а также оборудование таких объектов согласно п. 2 ст. 28 Закона № 10-ФЗ осуществляется самой организацией-работодателем, если иное не предусмотрено коллективным договором или соглашением. Если же все-таки по коллективному договору (соглашению) осуществление подобных расходов возложено на первичную профсоюзную организацию, бухгалтеру придется отражать их в учете в общеустановленном порядке и оплачивать за счет полученных целевых средств или поступлений от приносящей доход деятельности.

Принимать на баланс имущество, полученное в бесплатное пользование, не нужно. Но забалансовый учет вести необходимо.

Платить налог на имущество в такой ситуации профсоюзной организации не придется, даже если она не перешла на УСН — ведь имущество, полученное в безвозмездное пользование или в аренду, не стоит на балансе пользователя (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть профсоюз при применении общего режима налогообложения будет уплачивать налог на имущество только в отношении тех объектов основных средств, которые принадлежат ему на праве собственности (или получены по лизингу и учитываются на его балансе лизингополучателя согласно условиям договора лизинга) и которые отражены на балансовом счете 01 «Основные средства». Правда, если речь идет о движимом имуществе, которое ввели в эксплуатацию (приняли на учет в качестве основного средства) уже после 1 января 2013 г., оно объектом налогообложения не считается (подп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Читайте так же:  Государственная пошлина за выдачу паспорта гражданина российской федерации

Что касается признания доходов, в налоговом учете при получении профсоюзной организацией имущества в бесплатное пользование возникает спорная ситуация.

С одной стороны, по общему правилу на основании п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами, которые увеличивают налоговую базу. С другой стороны, в той же норме есть оговорка об исключении случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. А как мы уже отмечали, на основании подп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ из-под налогообложения выводятся средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными

договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью. Что подразумевается под такими средствами, Налоговый кодекс не уточняет. Кроме того, непонятно, учитываются по этой норме средства, полученные только для проведения мероприятий или же здесь можно отразить и средства, полученные профсоюзом для ведения своей деятельности?

На наш взгляд, здесь речь идет не только о денежных средствах, но и об имуществе, полученном во временное пользование. Ведь цель и правовая природа передачи денежных средств и указанного имущества аналогичны. Что касается назначения имущества, как указал Минфин России в письме от 22.11.2011 № 03-03-06/4/36, при применении подп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ необходимо учитывать, что к средствам, поступившим первичным профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение «других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью», относятся средства работодателей, предусмотренные ст. 377 ТК РФ.

Учитываем расходы и расчеты с работниками и членами профсоюза

Нередко в первичной профсоюзной организации нет ни одного штатного работника, которому причиталась бы зарплата из получаемых ею средств. Оплачивать труд лиц, на которых возлагается исполнение профсоюзных обязанностей, могут сами работодатели (в частности, возможность оплаты труда руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации за счет средств работодателя в размерах, установленных коллективным договором, предусмотрена в ст. 377 ТК РФ). Возможно также, что этим занимается вышестоящий профсоюз. Если же все-таки начислять зарплату должна сама первичная профсоюзная организация, необходимо производить удержание НДФЛ и уплату страховых взносов в общем порядке.

Как правило, основными видами расходов для первичной профсоюзной организации являются:

— выплата материальной помощи членам профсоюзов;

— приобретение и вручение подарков, путевок, билетов на различные мероприятия и т.д.;

— осуществление расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Все эти расходы, как правило, осуществляются за счет целевых поступлений. В бухгалтерском учете их относят на счет 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списывают осуществленные расходы на уменьшение целевых поступлений. Для этого делается запись с кредита данных счетов в дебет счета 86.

При отражении расчетов с физическими лицами, которые не состоят в трудовых отношениях непосредственно с первичной профсоюзной организацией, используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 70 «Расчеты по оплате труда» используется только для расчетов с лицами, состоящими в трудовых отношениях с данным профсоюзом.

При осуществлении подобных расходов нужно иметь в виду, что от НДФЛ на основании п. 31 ст. 217 НК РФ освобождены только выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (то есть с зарплаты, как уже отмечалось выше, удерживать НДФЛ нужно в общем порядке).

Как подчеркивалось в письме Минфина России от 17.01.2013 № 03-04-05/6-28, эта налоговая льгота не распространяется на стоимость подарков (к праздникам, юбилейным датам и т.д.), в том числе и в случаях, когда в качестве подарков приобретаются билеты на экскурсии и культмассовые мероприятия, пусть даже они куплены за счет целевых взносов работодателя, перечисленных на культурно-массовые мероприятия. К подаркам можно применить только норму п. 28 ст. 217 НК РФ, в рамках которой от НДФЛ освобождена часть стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Если профсоюз не перешел на УСН, также возникают сложности с НДС.

Дело в том, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения данным налогом признается не только реализация различных товаров, работ и услуг на территории РФ, но и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг на безвозмездной основе — такая передача приравнивается к реализации. Поэтому, например, еще в письме Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-11/72 разъяснялось, что безвозмездная передача призов, подарков и другого имущества, а также туристических путевок, оплаченных за счет целевых поступлений, членам профсоюза (членам их семей) облагается НДС в общеустановленном порядке. А если НДС начисляется — значит, суммы, уплаченные поставщикам, можно принимать к вычету на основании ст. 171 НК РФ.

Однако далее в том же письме со ссылкой на нормы подп. 20 п. 1 ст. 149 НК РФ финансисты уточнили, что при передаче членам профсоюза на безвозмездной основе билетов в театры, музеи и экскурсионных путевок, оплаченных за счет целевых поступлений, НДС не уплачивается. Ведь от обложения этим налогом освобождены операции по реализации организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Продолжая ту же логику, можно констатировать, что на основании подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождена реализация входных билетов на спортивно-зрелищные мероприя­тия, проводимые организациями физической культуры и спорта (если форма билета утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности), а согласно подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ из-под налогообложения выведены услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Значит, передачу профсоюзной организацией своим членам или иным лицам таких билетов и санаторно-курортных путевок и курсовок тоже облагать налогом не следует.

А вот если, к примеру, профсоюз дарит «простые» подарки, то есть передает те ценности, работы, услуги, которые облагаются НДС на общих основаниях, — избежать уплаты НДС в рамках общего режима не получится, вне зависимости от источника финансирования приобретения таких подарков.

Когда первичная профсоюзная организация предоставляет членам профсоюза займы, речь об осуществлении расходов вообще не идет. Ведь выплаченные суммы будут в дальнейшем возвращены.

Чаще всего такие займы бывают беспроцентными, что должно быть оговорено в соответствующем договоре (ст. 808 и 809 ГК РФ). В такой ситуации признать выданный заем финансовым вложением нельзя, ведь никаких доходов (например, в виде процентов или увеличения стоимости вложения) получено не будет (п. 2 ПБУ 19/01 «Учет финансовых вложений»). Поэтому суммы выданных беспроцентных займов учитывают на счете 76. И общая схема бухгалтерских записей выглядит так:

Дебет 76 Кредит 50

— выдан беспроцентный заем члену профсоюза наличными деньгами из кассы;

Дебет 76 Кредит 51

— предоставлен беспроцентный заем члену профсоюза путем перечисления денежных средств на указанный им банковский счет (на сберкнижку, на карточку и т.д.);

— получены наличные деньги в частичное или полное погашение задолженности члена профсоюза по выданным ему ранее беспроцентным займам;

Дебет 51 Кредит 76

— зачислены на расчетный счет денежные средства при погашении займа членом профсоюза в безналичном порядке.

Если займы предоставляются под определенный процент, выданные суммы следует отражать на счете 58 «Финансовые вложения» (на субсчете 58-3 «Предоставленные займы»). Кроме того, возникает необходимость отражать начисление процентов, которые включаются в состав прочих доходов и относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расчеты по процентам отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, операции, связанные с предоставлением займов, по которым предусмотрена уплата заемщиком процентов, отражаются следующим образом:

Дебет 58 Кредит 50

— выдан наличными деньгами заем по договору, предусматривающему уплату процентов;

Дебет 58 Кредит 51

— предоставлен заем под проценты в безналичной форме (путем перечисления средств с расчетного счета на банковский счет заемщика);

Дебет 76 Кредит 91

— начислены причитающиеся проценты по договору займа;

Дебет 50 Кредит 76

— получены наличные деньги от заемщика в уплату процентов по займу;

— поступили на расчетный счет денежные средства в погашение задолженности заемщика по уплате процентов по займу (если он производит оплату в безналичной форме);

Дебет 50 Кредит 58

— получены наличные деньги от заемщика в погашение выданного ранее займа, предусматривающего уплату процентов;

Дебет 51 Кредит 58

— поступили на расчетный счет денежные средства от заемщика в безналичной форме в погашение его задолженности по основной сумме долга по договору займа.

Не нужно забывать, что налоговое законодательство не предусматривает освобождения от НДФЛ сумм материальной выгоды, получаемой при использовании беспроцентных или льготных займов. Ее нужно исчислять в установленном порядке на основании подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 212 НК РФ, а также п. 1 ст. 226 НК РФ. Материальную выгоду по беспроцентному займу Минфин России предписывает признавать на дату возврата заемных средств (письмо от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21), а в остальных случаях — на дату уплаты процентов.

Однако реально удержать и уплатить НДФЛ первичная профсоюзная организация может далеко не всегда. Ведь уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается, он должен именно удерживаться из денежных сумм, выплачиваемых данным налоговым агентом данному налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). А если никакой зарплаты или иных доходов первичная профсоюзная организация физическому лицу-заемщику не выплачивает, удерживать НДФЛ просто не с чего. В таком случае нужно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности физического лица — налогоплательщика.

В случае когда первичная профсоюзная организация зарегистрирована в качестве юридического лица, она обязана в обще­установленном порядке представлять и бухгалтерскую, и налоговую отчетность. Правда, поскольку они являются некоммерческими организациями — причем еще и социально ориентированными — представлять годовую бухгалтерскую отчетность, уже начиная с отчетности за 2012 г., могут по специальным упрощенным формам бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств социально ориентированных некоммерческих организаций. Эти формы приведены в приложении 6 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Соответствующие изменения в этот документ были внесены приказом Минфина России от 04.12.2012 № 154н.

Более того, таким организациям можно включать в свою отчетность укрупненные показатели, включающие несколько

предусмотренных формами показателей (без их детализации). Коды строк в таком случае указываются по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Особое внимание при составлении отчетности следует обратить на информацию Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)».

В частности, НКО не обязаны представлять отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Достаточно бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании полученных средств. Также НКО самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов, исходя из требования существенности.

Главной особенностью бухгалтерского баланса НКО является то, что третий раздел они называют не «Капитал и резервы», а «Целевое финансирование». Фактически у первичной профсоюзной организации в данном разделе могут быть представлены следующие статьи (группы статей):

— «Целевые средства» — здесь отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения целей, ради которых создана НКО, которые отражаются в отчете о целевом использовании полученных средств. Сюда же относятся чистая прибыль или убыток от предпринимательской деятельности, сформированные по итогам деятельности за отчетный год в отчете о прибылях и убытках;

— «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» — здесь отражаются средства целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования;

— «Резервный и иные целевые фонды» — для раскрытия величины резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством РФ и уставом НКО;

— «Оценочные обязательства», признаваемые в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

Порядку отражения прибылей и убытков от предпринимательской деятельности в ПЗ-1/2011 уделено особое внимание. Согласно п. 24 данного документа:

— сумму чистой прибыли отчетного года в НКО необходимо списывать заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» и отражать в бухгалтерском балансе в разделе III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства» и в Отчете о целевом использовании полученных средств по статье «Прибыль от предпринимательской деятельности организации»;

— сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 86 в корреспонденции со счетом 99 с отражением в бухгалтерском балансе также в разделе III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства» (но в круглых скобках — со знаком минус, на уменьшение результирующих показателей) и в отчете о целевом использовании полученных средств в составе использованных средств по статье «Прочие» с выделением в случае существенности обособленной статьи «Убытки от предпринимательской деятельности организации».

Отчет о целевом использовании полученных средств нужен для формирования полного представления о деятельности НКО. В нем раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных НКО для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации. Причем на практике часто смета изначально по форме, структуре и составу показателей составляется именно применительно к форме отчета о целевом использовании полученных средств.

В данном отчете показываются:

  • остаток на начало отчетного года;
  • поступление средств, в том числе:

— целевые взносы на приобретение (создание) объектов основных средств, инвентаря и иного имущества общего пользования;

— средства финансового обеспечения на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой НКО;

— пожертвования, внесенные жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств и в натуральной форме;

расходование средств, в том числе:

— расходы на целевые мероприятия (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и иных мероприятий), списанные со счетов учета производственных затрат;

— расходы на содержание аппарата управления (на оплату труда работников, включая налоги и обязательные платежи, расходы на служебные командировки и служебные поездки и другие расходы, связанные с содержанием аппарата управления НКО, исходя из утвержденной сметы в соответствии с законодательством РФ);

— расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества;

— остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования.

Остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года должны равняться статье «Целевые средства» соответствующих граф раздела III «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса.

Читайте так же:

  • Штраф если не выдал чек Какой штраф за невыдачу кассового чека 2018 года? Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации. Там наказания разные в ст. 14.5 КоАП и грозить может не только штраф за невыдачу […]
  • Образец заявления о снятии надзора Заявление об установлении административного надзора Административный надзор устанавливается для предупреждения совершения преступлений и правонарушений лицами, ранее отбывавших наказание в местах лишения свободы. Считается, что такая мера позволит органам внутренних дел держать таких […]
  • Водный налог при есхн ЕСХН и НДС в 2019 году С 2019 года плательщики ЕСХН больше не освобождаются от уплаты НДС. Такие изменения внес в НК РФ закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Между тем законодатель расширил для них возможности НДС-освобождения по ст. 145 НК РФ: плательщики ЕСХН могут получить освобождение от […]
  • Приказ 598н минздравсоцразвития Приказ Министерства здравоохранения РФ от 27 августа 2015 г. N 598н "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации и Министерства здравоохранения Российской Федерации" Приказ Министерства здравоохранения РФ от 27 августа […]
  • Доврачебная помощь приказ Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 15 мая 2012 г. N 543н "Об утверждении Положения об организации оказания первичной медико-санитарной помощи взрослому населению" (с изменениями и дополнениями) Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от […]