Меню

Реализация права требования долга налог на прибыль

Оглавление:

Реализация имущественных прав

Реализация имущества (имущественных прав) — одна из самых распространенных хозяйственных операций.

Напомним, что по общему правилу реализация имущества (имущественных прав) — это передача имущества (имущественных прав) в собственность другому лицу. Такая передача может быть возмездной и безвозмездной (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Порядок налогообложения операций по реализации зависит от вида реализуемого имущества (имущественных прав). В частности, по-разному учитываются для целей налога на прибыль операции по реализации:

— товаров собственного производства;

В основном различия заключаются в порядке учета расходов по этим сделкам. При этом доходы (выручка от реализации) во всех случаях определяются одинаково.

Из-за различий в учете доходы и расходы по каждой из групп операций нужно учитывать отдельно (п. 2 ст. 274, ст. 315 НК РФ).

Итак, для того чтобы правильно посчитать налогооблагаемую прибыль, которая получена по итогам отчетного (налогового) периода от операций по реализации, вам необходимо:

1. Определить выручку по следующим видам операций:

— по реализации покупных товаров;

— реализации имущественных прав;

— реализации амортизируемого имущества;

— реализации продукции (товаров) собственного производства;

— реализации прочего имущества.

Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли

Определить расходы, на которые может быть уменьшена выручка, полученная по каждому виду операций.

3. Определить прибыль или убыток отчетного (налогового) периода от реализации.

В данной главе мы не будем рассматривать порядок определения расходов по операциям реализации продукции (товаров) собственного производства. Об этом вы можете узнать в разд. 3.3 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Порядок определения выручки от операций по реализации рассмотрен в разд. 2.2.1 «Доходы от реализации».

Далее мы изложим порядок определения расходов по каждой из названных групп операций.

Дата добавления: 2015-03-20; просмотров: 1779; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Продажа имущественных прав — изменения в налогообложении

Статья 146 Налогового кодекса РФ требует заплатить НДС при реализации имущественных прав. Поэтому налоговики настаивают на том, что НДС надо начислять при уступке дебиторской задолженности по договорам займа, при продаже долей в строящихся домах и гаражах, а также при реализации прав на заключение договора. Однако в гл. 21 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о том, как рассчитать в таких случаях налоговую базу. Единственный вид имущественных прав, по которым в Налоговом кодексе РФ прописан порядок расчета НДС, — это уступка права требования по договорам реализации товаров, работ или услуг.

Увы, но совсем скоро ситуация изменится. С 1 января 2006 г. вступит в силу новая редакция ст. 155 Налогового кодекса РФ. Там появятся правила, по которым надо будет определить налоговую базу не только при продаже долей в строящемся здании, но и при реализации права на заключение договора, арендного права, а также при переуступке долга по договорам займа.

В этой статье мы подробно расскажем, как в текущем году рассчитать налоги при уступке имущественных прав и какие изменения произойдут в таком расчете со следующего года.

Продажа долей в новостройках

Довольно распространенная ситуация: фирма вложила деньги в строительство жилого дома, гаража или парковки, а затем, не дожидаясь окончания строительства, продала свою долю. Это означает, что предприятие реализовало право на получение в собственность определенной части будущей постройки.

НДС. Чиновники требуют при продаже таких прав начислять НДС. Но если такие требования предъявлены фирме до 2006 г., их можно оспорить в суде. Ведь в ныне действующей редакции гл. 21 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о том, как рассчитать налоговую базу при реализации долей в строящихся зданиях. А между тем, если по какому-либо объекту налогообложения налоговая база не установлена, налог начислять не нужно. Это следует из ст. 17 Налогового кодекса РФ.

Такие доводы не раз помогали фирмам, отказавшимся платить НДС по реализованным долям в новостройках, оспорить требования налоговиков в арбитражных судах. Вот два примера: Постановление ФАС Уральского округа от 10 марта 2005 г. N Ф09-698/05-АК и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 мая 2005 г. N А56-23705/04.

С 2006 г. при продаже имущественных прав на жилые дома (помещения), доли в них, гаражи и машино-места НДС придется платить. Согласно п. 3 новой редакции ст. 155 Налогового кодекса РФ в таких случаях налоговая база равна разнице между полученным доходом и расходами на покупку долей в новостройках. Полученный доход при этом берется с НДС. А налог начисляется по ставке 18%/118%.

Обратите внимание: в новой редакции ст. 155 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о том, как рассчитать налоговую базу при продаже долей в строящихся нежилых зданиях, скажем, в бизнес-центрах. Скорее всего, налоговики будут применять в таких случаях нормы п. 3 ст. 155, посвященные реализации долей в недостроенных жилых домах, гаражах и парковках. Однако такой подход можно оспорить в суде. Аргумент мы привели выше. Раз в гл. 21 Налогового кодекса РФ не указано, как считать налог при реализации имущественного права на долю в нежилых новостройках (кроме гаражей и парковок), значит, НДС при такой реализации можно не начислять.

Налог на прибыль. Что касается налогооблагаемой прибыли, то при продаже долей в строительстве она рассчитывается по общему правилу — как разница между доходом без учета НДС и расходами.

Пример 1. ООО «Сатурн» 1 декабря 2005 г. инвестировало в строительство жилого дома 1 000 000 руб. В договоре долевого участия в строительстве прописано, что по окончании стройки — 29 декабря 2006 г. — ООО «Сатурн» получит в собственность трехкомнатную квартиру.

1 февраля 2006 г. ООО «Сатурн» продало право на получение квартиры своему работнику за 1 200 000 руб. НДС по этой сделке равен:

(1 200 000 руб. — 1 000 000 руб.) х 18% : 118% = 30 508,47 руб.

В бухгалтерском учете вклад в строительство и продажа имущественного права отражены такими проводками.

1 декабря 2005 г.:

Дебет 76 субсчет «Инвестиции в строительство» Кредит 51

  • 1 000 000 руб. — инвестированы деньги в строительство жилого дома.

1 февраля 2006 г.:

Дебет 73 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 1 200 000 руб. — реализовано работнику право на получение квартиры в строящемся доме;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 30 508,47 руб. — начислен НДС;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Инвестиции в строительство»

  • 1 000 000 руб. — списан инвестиционный вклад.

Налогооблагаемая прибыль от продажи права на квартиру в строящемся доме составила 169 491,53 руб. (1 200 000 — 30 508,47 — 1 000 000).

Продажа права на заключение договора или арендного права

Организация может выиграть в тендере или же просто купить право заключения выгодного договора, а затем перепродать его другой фирме. Такая операция также считается реализацией имущественного права.

НДС. В действующей редакции гл. 21 Налогового кодекса РФ не сказано, как рассчитать НДС при продаже таких прав. Согласно же п. 5 ст. 155 Налогового кодекса РФ в редакции, которая вступит в силу с 1 января 2006 г., налоговая база в таких случаях равна полученному доходу без НДС. Налог надо рассчитывать по ставке 18 процентов.

Точно так же исчисляется НДС при реализации права на аренду какого-либо имущества.

Налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль при реализации таких прав также равна разнице между полученным доходом и расходами, связанными с покупкой имущественного права.

Пример 2. ООО «Ясень» арендует офисное помещение у ЗАО «Клен». В январе 2005 г. ООО «Ясень» с согласия арендодателя продало свое право на аренду помещения ООО «Осина». Выручка без НДС составила 10 000 руб. А НДС, который нужно начислить на доход от продажи арендного права, равен 1800 руб. (10 000 руб. х 18%). Никаких расходов при реализации арендного права ООО «Ясень» не понесло.

Бухгалтер ООО «Ясень» отразил реализацию арендного права такими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 11 800 руб. (10 000 + 1800) — реализовано право на аренду офисного помещения;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Дебет 51 Кредит 76

  • 11 800 руб. — получена плата за арендное право.

Налогооблагаемая прибыль от продажи арендного права равна 10 000 руб.

Уступка долга по договорам реализации

Денежные требования по договору реализации товаров, работ или услуг — это единственный вид имущественных прав, по которому сейчас установлены правила расчета облагаемой базы по НДС. Сразу скажем, что в 2006 г. эти правила останутся неизменными.

Требования, вытекающие из договора реализации, может переуступить:

  • сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность;
  • перекупщик имущественных прав (в Налоговом кодексе РФ он назван новым кредитором).

Право требования уступает продавец

Рассмотрим случай, когда свою дебиторскую задолженность уступает продавец товаров или фирма, выполнившая работы (оказавшая услуги).

Читайте так же:  Заявление о государственной регистрации крестьянского фермерского хозяйства

НДС. Сама уступка НДС не облагается. Однако передача права требования к покупателю является одной из форм оплаты реализованных товаров, работ или услуг (пп. 3 п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Поэтому при уступке нужно начислить ту сумму НДС, которая входит в цену реализованных товаров, работ или услуг. Причем этому правилу надо следовать даже в том случае, когда сумма, полученная за переуступленное право, меньше цены реализации.

Другое дело, что НДС при уступке требования надо начислять только тем фирмам, которые работают «по оплате». Организации же, работающие «по отгрузке», в момент уступки этот налог начислять не должны. Причина в том, что НДС такие фирмы начисляют раньше — в момент реализации.

В этой связи напомним, что с 1 января 2006 г. все фирмы должны будут определять налоговую базу в момент отгрузки товаров. Такие изменения внесены в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Однако это новшество отнюдь не означает, что предприятиям больше не придется начислять НДС при уступке прав по договорам реализации. Дело в том, что для фирм, которые в 2005 г. работают «по оплате», Законом N 119-ФЗ предусмотрен двухгодичный переходный период. До 1 января 2008 г. такие компании смогут начислять НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 г., по мере их оплаты. А в п. 4 ст. 2 Закона N 119-ФЗ сказано, что оплатой среди прочего считается и передача права требования по дебиторской задолженности третьему лицу.

Таким образом, фирмам, которые сейчас работают «по оплате», еще два года предстоит начислять НДС при уступке требований по договорам реализации, заключенным до 1 января 2006 г.

Пример 3. ЗАО «Ярус» в 2005 г. начисляло НДС «по оплате». 22 декабря 2005 г. ЗАО «Ярус» продало ООО «Мезонин» партию товара за 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

А 17 января 2006 г. ЗАО «Ярус» уступило ООО «Эркер» право требования долга по договору с ООО «Мезонин». Выручка от переуступки составила 90 000 руб.

В день уступки бухгалтер ЗАО «Ярус» сделал следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 90 000 руб. — отражен доход от уступки имущественного права;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

  • 118 000 руб. — списана задолженность ООО «Мезонин»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования»

  • 90 000 руб. — получены деньги от реализации имущественного права.

Налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль по уступке долга равна разнице между выручкой от продажи имущественного права и задолженностью по реализованным товарам, работам или услугам. Но чаще всего такая задолженность превышает выручку от уступки, и фирма получает убыток. Его можно включить во внереализационные расходы. Но тут есть следующие нюансы.

Допустим, что долг уступили до того, как истек срок, установленный покупателю для оплаты товаров (работ, услуг). Тогда, согласно п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ, максимальную сумму убытка, которую можно исключить из налогооблагаемой прибыли, надо рассчитать по следующей формуле:

У = В х СР х 1,1 х К : 365 (366),

где У — максимальная сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения; В — выручка от уступки имущественного права; СР — ставка рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в день уступки; К — количество дней, прошедших от даты уступки до даты погашения долга, указанной в договоре реализации; 365 (366) — количество дней в календарном году.

А если должник будет оплачивать товары (работы, услуги) в иностранной валюте, формула для расчета убытка будет такой:

У = В х 15% х К : 365 (366).

Пример 4. Используем условия примера 3. В договоре реализации указано, что ООО «Мезонин» должно оплатить товар до 26 января 2006 г. включительно. Право требования по этому договору уступлено на 9 дней раньше — 17 января. Поэтому бухгалтер ЗАО «Ярус» рассчитал максимальный размер убытка, который можно исключить из налогооблагаемого дохода. Этот максимум составил (при условии, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ на 17 января 2006 г. составляет 13%):

90 000 руб. х 13% х 1,1 х 9 дн. : 365 дн. = 317,34 руб.

Фактический же убыток от уступки равен 28 000 руб. (118 000 — 90 000). Поэтому 17 января 2006 г. бухгалтер ЗАО «Ярус» сделал еще одну проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 6643,84 руб. ((28 000 руб. — 317,34 руб.) х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство по разнице между убытком, полученным от уступки требования, и суммой этого убытка, уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

Теперь предположим, что право требования уступили после того, как истек срок оплаты по договору. В этом случае из налогооблагаемой прибыли можно исключить всю сумму убытка. Правда, в день уступки во внереализационные расходы включается только половина убытка. Оставшаяся же его часть берется в уменьшение прибыли по истечении 45 дней, считая со дня уступки. Такое правило установлено п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ.

Пример 5. Вновь используем условия примера 3. Но предположим, что по условиям договора ООО «Мезонин» должно оплатить товар до 16 января 2006 г. Поскольку право требования реализовано позднее этой даты — 17 января, ЗАО «Ярус» может включить во внереализационные расходы весь полученный убыток. При этом 14 000 руб. (28 000 руб. х 50%) списано на расходы в день уступки — 17 января 2006 г. А оставшиеся 14 000 руб. убытка отнесены в уменьшение налогооблагаемого дохода по истечении 45 дней — 3 марта 2006 г.

Отчетные периоды по налогу на прибыль у ЗАО «Ярус» составляют I квартал, полугодие и 9 месяцев. Разница между убытком, списанным в бухгалтерском и налоговом учете, образовалась и была погашена в одном отчетном периоде. Поэтому бухгалтер не стал начислять отложенный налоговый актив.

Как видно из примера 5, фирме гораздо выгоднее уступить право требования по договору реализации после наступления срока платежа. Тогда в расходы удастся включить весь убыток от уступки. Поэтому некоторые продавцы, собравшиеся переуступить свою задолженность до срока платежа, который прописан в договоре, чтобы сэкономить на налоге, заключают с покупателем дополнительное соглашение. В нем указывают новый срок погашения задолженности, который датирован днем, предшествующим уступке имущественного права. Правда, это можно сделать лишь в том случае, когда договором не предусмотрена неустойка за просрочку платежа. Ведь иначе покупателю придется эту неустойку начислить и включить в расчет налога на прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Право требования уступает новый кредитор

НДС. Если право требования по договору реализации уступает перекупщик, НДС надо начислять на разницу между доходом от уступки и суммой, уплаченной при покупке долгового обязательства. Налог при этом рассчитывают по ставке 18%/118%. Точно так же рассчитывается НДС и в случае, когда новый кредитор не продает право требования, а получает деньги от должника, погасившего свое обязательство.

Налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль по такой операции равна разнице между выручкой без учета НДС и суммой, уплаченной предыдущему кредитору. А если при этом получен убыток, налогооблагаемая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Такой точки зрения придерживаются налоговики. Они считают, что Налоговый кодекс не предоставляет возможности новому кредитору учитывать убыток при расчете налога на прибыль. Отметим, что по данному вопросу Кодекс действительно не содержит четких формулировок. Поэтому шансы отстоять противоположную точку зрения невелики.

Пример 6. ООО «Эркер» в январе 2006 г. купило за 90 000 руб. право требования долга ООО «Мезонин» перед ЗАО «Ярус».

Выручка от реализации имущественных прав что это

Задолженность ООО «Мезонин» составляет 118 000 руб. Эту сумму ООО «Мезонин» перечислило на расчетный счет ООО «Эркер» в феврале 2006 г.

Бухгалтер ООО «Эркер» отразил указанные операции следующими проводками.

В январе 2006 г.:

Дебет 58 Кредит 76

  • 90 000 руб. — приобретено право требования;

Дебет 76 Кредит 51

  • 90 000 руб. — оплачено право требования.

В феврале 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 118 000 руб. — получены деньги от должника по приобретенному праву требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 58

  • 90 000 руб. — списаны расходы на покупку права требования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 4271,19 руб. (118 000 руб. — 90 000 руб.) х 18% : 118%) — начислен НДС по погашенному праву требования.

Налогооблагаемая прибыль ООО «Эркер» по данной операции составила 23 728,81 руб. (118 000 — 4271,19 — 90 000).

Уступка долгов по займам и кредитам

Еще один вид имущественных прав — это права кредитора на получение долга по предоставленным кредитам и займам.

НДС. Если такое право требования долга уступает фирма, предоставившая заем, НДС начислять не нужно. Ведь предоставление займа и его возврат этим налогом не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). А вот фирме, перекупившей такую задолженность, а потом выручившей деньги от должника или от последующей переуступки, НДС начислить придется. Базой тут будет разница между полученными деньгами и суммой, уплаченной предыдущему кредитору. Налог надо исчислить по ставке 18%/118%.

Другое дело, что такие правила прописаны в п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ, которая вступит в силу с 1 января 2006 г. В 2005 же году вопрос о налогообложении фирм, перекупающих долги по кредитным договорам, остается спорным. Сейчас редакция гл. 21 Налогового кодекса РФ не указывает, как в таких случаях рассчитать налоговую базу. Поэтому до конца 2005 г. у фирм, перепродающих имущественные права по договорам займа, есть шанс отстоять свое право не платить НДС в суде.

Налог на прибыль. Что касается налогового учета, то кредитор может исключить убыток от уступки из налогооблагаемой прибыли. Здесь действуют те же правила, что и в случае, когда убыток получает продавец товаров, работ или услуг, уступивший свою дебиторскую задолженность. А именно если срок погашения займа к моменту уступки еще не настал, предельный размер убытка, уменьшающего налогооблагаемый доход, рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, или из 15 процентов годовых (если заем выдан в иностранной валюте). Также при этом можно использовать средний процент по сопоставимым займам.

Читайте так же:  Требования нод 32

Если требование по займу переуступлено после того, как наступил срок его погашения, кредитор может списать всю сумму убытка. При этом одну половину убытка списывают на расходы в день уступки, а другую — по истечении 45 дней.

Обратите внимание, что учесть убыток в расходах вправе только фирма, выдавшая заем. Все же последующие кредиторы убыток от переуступки долгов при расчете налога на прибыль не учитывают. Именно на такой точке зрения настаивают налоговые органы. И хотя это четко не следует из Налогового кодекса, но отстоять обратную точку зрения будет очень сложно. Иными словами, здесь действуют те же правила, что и при уступке права требования по договору реализации.

ООО «Аудит Холдинг»

Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли

В качестве реализации имущественных прав могут рассматриваться такие операции (сделки), как:

-продажа долей в уставном капитале общества;

— передача имущественных прав между участниками долевого строительства на жилые помещения, дома;

— уступка права требования долга и пр.

К договору купли-продажи имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ).

Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права (без НДС), является доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Размер такого дохода определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.

Доход от реализации имущественных прав организация вправе уменьшить на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При методе начислений датой получения дохода является дата реализации имущественного права (п. 3 ст. 271 НК РФ). Так, если речь идет о реализации долей в уставном капитале, датой получения дохода является дата перехода права на долю к новому участнику или к самому обществу. Такой датой считается дата нотариального удостоверения сделки либо (в случаях, не требующих нотариального удостоверения), дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов.

Доходы от реализации

Доход от продажи доли в ООО учитывается в обычном порядке исходя из ее цены, установленной в договоре купли-продажи. Доходы от реализации доли организация вправе уменьшить на сумму расходов по приобретению такой доли, а также расходов, связанных с ее реализацией. Это прямо следует из положений пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если величина указанных расходов превысит выручку от продажи доли, то полученный убыток организация вправе признать для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). См. также письма Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18992,от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198.

В случае уступки участником долевого строительства прав требований налоговая база для целей исчисления налога на прибыль определяется на дату государственной регистрации договора уступки как разница между доходом, полученным от уступки права, и расходами на приобретение и реализацию уступаемого права (см. письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58).

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ (третий абзац пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доход (убыток) от уступки права требования долга полученный как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был подписан акт уступки права требования (п.п. 1, 2 ст. 279, п. 5 ст. 271 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/2/194).

При применении кассового метода датой получения дохода от реализации имущественных прав признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НК РФ Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

(в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

(абзац введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

(в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Доходы от реализации имущественных прав

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

Ст. 155 НК РФ ч.2. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

Как заполнить Приложение N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

В Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отразите операции, которые учитываются в особом порядке:

  • реализацию амортизируемого имущества укажите в строках 010 — 060;
  • уступку права требования долга — по строкам 100 — 150;
  • операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, — по строкам 180 — 201;
  • операции по доверительному управлению имуществом — по строкам 210 — 230;
  • реализацию прав на земельные участки — по строкам 240 — 260.

Итоговые показатели по всем отраженным в Приложении операциям укажите по строкам 340 — 360. Они, в свою очередь, войдут в показатели других подразделов декларации.

Когда нужно заполнять Приложение N 3 к листу 02

Приложение N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно включить в состав декларации по налогу на прибыль, если в отчетном периоде вы (п. п. 1.1, 8.1 — 8.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • реализовали амортизируемое имущество, в том числе основные средства;
  • уступили право требования долга до наступления срока платежа и являлись при этом первоначальным кредитором;
  • получали доходы и несли расходы от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ);
  • получали доходы и несли расходы по договору доверительного управления имуществом (за исключением операций по доверительному управлению ценными бумагами и размещению пенсионных резервов негосударственными пенсионными фондами);
  • реализовали права на земельные участки, которые приобрели у государства (муниципального образования) в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

Как заполнить строки 010 — 060 Приложения N 3 к листу 02 при реализации амортизируемого имущества

Если в отчетном (налоговом) периоде вы продавали амортизируемое имущество, в том числе основные средства, то в Приложении N 3 к листу 02 вам необходимо отразить (п. 8.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 010 — общее количество реализованных объектов амортизируемого имущества;
  • по строке 020 — количество таких объектов, реализованных с убытком;
  • по строке 030 — общую сумму выручки от реализации амортизируемого имущества;

    по строке 040 — остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с его реализацией.

    Финансовые результаты по прибыльным и убыточным сделкам отражаются раздельно:

    по строке 050 — прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);

    по строке 060 — убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью).

    Пример заполнения строк 010 — 060 Приложения N 3 к листу 02 при реализации амортизируемого ОС

    Организация «Альфа» во II квартале 2018 г. продала станок, который являлся для нее амортизируемым ОС. Выручка от реализации станка составила 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб.

    По данным налогового учета организации «Альфа»:

    остаточная стоимость станка на момент продажи составила 75 440 руб.;

    затраты, связанные с демонтажем станка и его последующей реализацией, — 10 000 руб.

    Таким образом, убыток от реализации станка составил 15 440 руб. ((82 600 руб. — 12 600 руб.) — (75 440 руб. + 10 000 руб.)).

    Эту операцию организация «Альфа» отразит в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2018 г. следующим образом:

    Как заполнить строки 100 — 150 Приложения N 3 к листу 02 при реализации права требования долга до наступления срока платежа

    Если в отчетном (налоговом) периоде вы уступили право требования долга до наступления срока платежа, являясь при этом первоначальным кредитором, то в Приложении N 3 к листу 02 вам необходимо отразить (п. 1 ст. 279 НК РФ, п. 8.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

    по строке 100 — выручку от реализации права требования долга;

    по строке 120 — сумму уступленного долга (с НДС);

    по строке 140 — убыток от реализации права требования долга, учитываемый в пределах норматива;

    по строке 150 — размер убытка, превышающий норматив. Его рассчитайте так:

    стр. 150 = стр. 120 — стр. 100 — стр. 140.

    См. также:

    Пример заполнения строк 100 — 150 Приложения N 3 к листу 02 при уступке права требования долга первоначальным кредитором до наступления срока платежа

    Организация «Альфа» во II квартале 2018 г. уступила право требования долга по договору поставки товаров до наступления срока платежа третьей организации.

    По данным налогового учета организации «Альфа»:

    • стоимость реализованного права требования (сумма долга по договору поставки товаров) — 3 850 000 руб. с НДС;
    • выручка от реализации права требования — 3 650 000 руб.;
    • убыток от уступки права требования — 200 000 руб. (3 850 000 руб. — 3 650 000 руб.);
    • сумма убытка в пределах норматива, принимаемая для целей налогообложения — 40 000 руб.

    Эту операцию организация «Альфа» отразит в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2018 г. следующим образом:

    Как заполнить строки 180 — 201 Приложения N 3 к листу 02 по операциям, связанным с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств

    Если в отчетном (налоговом) периоде вы осуществляли операции, связанные с деятельностью имеющихся у вас объектов обслуживающих производств и хозяйств, то в Приложении N 3 к листу 02 вам необходимо отразить (п. 8.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 180 — выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам ОПХ;
  • по строке 190 — расходы, понесенные ОПХ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • по строке 200 — сумму убытков по деятельности ОПХ. Строка заполняется, если понесенные ОПХ расходы (строка 190) превышают полученную по ним выручку (строка 180);
  • по строке 201 — размер убытка из строки 200, который нельзя учесть в текущем налоговом периоде из-за невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.

    Пример заполнения строк 180 — 201 Приложения N 3 к листу 02 по операциям, связанным с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств

    Организация «Альфа» имеет объект обслуживающего производства — столовую, которая предоставляет на платной основе питание своим сотрудникам и другим лицам.

    В I квартале 2019 г. от реализации питания столовой была получена выручка 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

    Затраты столовой, которые можно учесть при налогообложении прибыли, составили 320 000 руб. Таким образом, в результате деятельности столовой получен убыток в размере 20 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб. — 320 000 руб.).

    Полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую базу организации текущего периода, так как расходы на содержание столовой превышают расходы организаций, для которых эта деятельность является основной (ст. 275.1 НК РФ).

    Доходы и расходы, а также убыток от деятельности столовой как объекта обслуживающего производства организация «Альфа» отразит в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 г. следующим образом:

    1. Как заполнить строки 210 — 230 Приложения N 3 к листу 02 по операциям доверительного управления имуществом
    2. В Приложении N 3 к листу 02 по строкам 210 — 230 отразите доходы и расходы в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 8.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). В эти строки не включаются сведения:
    • по доверительному управлению ценными бумагами;
    • по размещению пенсионных резервов негосударственными пенсионными фондами.

      В указанных строках отразите (п. 8.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

    • по строке 210 — свои доходы как учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления;
    • по строке 211 — отдельно внереализационные доходы из строки 210;
    • по строке 220 — расходы по договору доверительного управления имуществом;
    • по строке 221 — отдельно внереализационные расходы из строки 220;
    • по строке 230 — убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, которые не признаются для целей налогообложения, поскольку (пп. 3 п. 3 ст. 276 НК РФ):

      — учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем;

      — установлено более одного выгодоприобретателя.

      Пример заполнения строк 210 — 230 Приложения N 3 к листу 02 по операциям доверительного управления имуществом

      Организация «Альфа» во II квартале 2018 г. являлась учредителем доверительного управления, получала доходы и несла расходы в рамках договора доверительного управления имуществом.

      По данным налогового учета организации «Альфа»:

    • ее доходы по договору доверительного управления имуществом составили 250 000 руб. (в том числе внереализационные — 250 000 руб.);
    1. ее расходы по договору доверительного управления имуществом составили 280 000 руб. (в том числе внереализационные — 280 000 руб.).
    2. Убыток в размере 30 000 руб. не учитывается при налогообложении, поскольку выгодоприобретателем по данному договору является не только организация «Альфа».
    3. Доходы и расходы, а также убыток от операций по доверительному управлению имуществом организация «Альфа» отразит в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2018 г. следующим образом:

    Как заполнить строки 240 — 260 Приложения N 3 к листу 02 при реализации прав на земельные участки

    Строки 240 — 260 Приложения N 3 к листу 02 вы заполняете, если в отчетном (налоговом) периоде реализовали права на земельные участки, приобретенные у государства (муниципального образования) в период с 01.01.2007 по 31.12.2011 (п. 8.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). Прибыль (убыток) по таким операциям определяется в соответствии с п. 5 ст. 264.1 НК РФ.

    При их заполнении укажите:

    по строке 240 — цену реализации прав на земельные участки;

    • по строке 250 — невозмещенные затраты на их приобретение (расходы на приобретение права на земельный участок, не учтенные на момент реализации указанного права);
    • по строке 260 — сумму убытка от реализации прав на земельные участки. Убыток рассчитывается по каждому земельному участку отдельно.

    Пример заполнения строк 240 — 260 Приложения N 3 к листу 02 при реализации прав на земельные участки

    Организация «Альфа» во II квартале 2018 г. реализовала право на земельный участок, приобретенный у муниципального образования в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

    По данным налогового учета организации «Альфа»:

  • цена реализации права на земельный участок составила 2 420 000 руб.;
  • сумма не возмещенных на момент реализации участка затрат, связанных с его приобретением, составила 2 800 000 руб.

    Таким образом, по данной сделке организация «Альфа» получила убыток в размере 380 000 руб. (2 800 000 руб. — 2 420 000 руб.).

    Доходы и расходы, а также убыток от реализации права на земельный участок организация «Альфа» отразит в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2018 г. следующим образом:

    Как заполнить итоговые показатели в строках 340 — 360 Приложения N 3 к листу 02

    По строкам 340 — 360 Приложения N 3 к листу 02 укажите итоговые суммарные показатели выручки, расходов и убытков по всем отраженным в Приложении операциям (п. п. 8.6 — 8.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

    по строке 340 — общую сумму выручки, рассчитанную по формуле:

    стр. 340 = стр. 030 + стр. 100 + стр. 180 + (стр. 210 — стр. 211) + стр. 240;

    по строке 350 — общую сумму расходов, рассчитанную по формуле:

    стр. 350 = стр. 040 + стр. 120 + стр. 190 + (стр. 220 — стр. 221) + стр. 250;

    по строке 360 — общую сумму восстановленных в текущем периоде убытков, рассчитанную по формуле:

    стр. 360 = стр. 060 + стр. 150 + стр. 201 + стр. 230 + стр. 260.

    Эти показатели переносятся в другие подразделы следующим образом (п. п. 5.2, 6.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • показатель строки 340 войдет в показатели строк 030 и 040 Приложения N 1 к листу 02;
  • показатель строки 350 войдет в показатели строк 080 и 130 Приложения N 2 к листу 02;
  • показатель строки 360 переносится в строку 050 листа 02.
  • Читайте так же:

    • Повысилась ли пенсия с 1 апреля Кому повышают пенсию с 1 апреля 2018 Социальная пенсия увеличится с 1 апреля. В Постановлении Правительства от 20.03.2018 № 302 «Об утверждении коэффициента индексации с 1 апреля 2018 г. социальных пенсий», который пока не вступил в действие, прописан коэффициент — 1,029. Социальную […]
    • Заявление об изменении просительной части Заявление об изменении просительной части Добрый день, подскажите пожалуйста, каким образом я могу внести дополнение в просительную часть искового заявления. Исковое заявление уже принято к производству судьей. МНе нужно внести всего-навсего 1 пункт в просительной части, грубо […]
    • Приказ по приему детей в школу приказ о начале приема детей в школу Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение Вишняковская начальная общеобразовательная школа №29 Ногинского района Московской области (ПРИКАЗ от 29. 01. 2015 №12 «О начале приема в 1 класс на 2015 – 2016 учебный год.» В соответствии с […]
    • Сколько пенсия инвалиду 1 группы Размер пенсии по инвалидности 1 группы с 1 апреля 2019 года Если говорить о состоянии человеческого организма с позиции его здоровья, то самая серьёзная – это, конечно же, первая группа инвалидности. К этой категории относятся граждане с тяжёлой дисфункцией жизненно важных органов и […]
    • Как посчитать налог на имущество организации Калькулятор налога на имущество организаций Рассмотрим порядок составления расчета по авансовым платежам по налогу на имущество с учетом изменений 2019 года. Также ответим на следующие вопросы: как рассчитать налог на имущество организации; как правильно определить налоговую базу; как […]