Меню

Договор бартера налогообложение

Договор мены. Налогообложение

Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, облагается ли налогом сделка мены квартир без доплат с обеих сторон (равноценный обмен) при условии, что одна сторона является собственником менее 3х лет ? Есть ли возможность избежать налогообложения?

Уточнение клиента

Договор еще только предстоит составить. Вот я и хочу понять нужно ли указывать стоимость квартир. И так как обмен будет равноценным, значит нужно указать одинаковую стоимость? Но так как никакого дохода никто не получает, значит налог уплачивать не нужно? Или нужно указать в договоре, что обе квартиры стоят по 1млн?

01 Ноября 2015, 20:06

Ответы юристов (21)

Нужно известить в обязательном порядке Налоговую, что с договора мены вы дохода не получили

Есть вопрос к юристу?

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать друг другу жилье в собственность. При этом каждая из сторон признается продавцомнедвижимого имущества, которое она обязуется передать, и покупателем недвижимого имущества, которое она обязуется принять в обмен.Если договором мены не предусмотрено иное, то обмениваемые жилые помещения предполагаются равноценными.Если в договоре мены есть указания о неравной стоимости меняемого имущества, то собственник менее ценного обязан доплатить разницу в ценах.При обмене эквивалентных по стоимости квартир и прочих жилых помещений обе стороны не получают экономической выгоды в натуральной форме, а соответственно не получают и дохода, влекущего за собой обязанности уплачивать налог спродажи недвижимости.Не имеют дохода, подлежащего налогообложению, и заключившие договор мены неравноценного жилья (например, обмен двухкомнатной квартиры на трехкомнатную одного и того же района г. Москвы).Но это правило действует лишь при условии, когда владелец жилого помещения, цена которого ниже представляемого в обмен, оплачивает разницу в цене между полученным и переданным имуществом.Сумма доплаты, направленная на приобретение жилого помещения по договору мены, исключается из совокупного годового дохода физического лица.Как быть, если сторонами договора мены признается равноценность фактически неэквивалентного по стоимости жилья? Разница в стоимости обмениваемых жилых помещений является объектом налогообложения и включается в совокупный годовой доход лица, не внесшего соответствующую доплату.

Соответственно, если нет дохода, то и налога нет.

Александр налоговое законодательство воспринимает договор мены как две сделки купли-продажи. Поэтому стороне, которая владеет квартирой менее 3-х лет должна либо воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 миллиона рублей либо представить в налоговый орган документы, подтверждающие расходы на приобретение продаваемой недвижимости.

Здравствуйте! Да, точно также как и при продаже облагается налогом.

При этом есть право на использование имущественного налогового вычета при продаже 1 000 000 рублей.

И уменьшение суммы дохода на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этого имущества.

Добрый вечер. На этот счет информация содержится в письме ФНС России от 27.11.2012 N ЕД-4-3/[email protected] «Об обложении налогом на доходы физических лиц операций мены»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11650 об обложении налогом на доходы физических лиц операций мены и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
К доходам, подлежащим налогообложению, в частности, относятся доходы от реализации недвижимого и движимого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается, в частности, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом товаром согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, передача одного товара в обмен на другой является реализацией товара.
Поскольку при совершении мены обе стороны договора передают один товар в обмен на другой, каждая из сторон реализует свой товар. Соответственно, для целей налогообложения мену следует рассматривать как две встречные операции по реализации товара в рамках одной сделки с оплатой в натуральной форме.
Таким образом, при совершении мены налоговая база определяется каждой стороной договора мены.
Доход, получаемый каждой стороной договора мены, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества. Если при обмене имущества одной из сторон договора мены в соответствии с пунктом 2 статьи 568 Гражданского кодекса Российской Федерации была получена оплата разницы в ценах обмениваемых товаров, сумма полученной оплаты в денежной форме также включается в доход, учитываемый при определении налоговой базы.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, получить в установленных случаях имущественный налоговый вычет, либо в случаях, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, такие доходы освобождаются от налогообложения.
В случае уменьшения доходов на сумму произведенных расходов в качестве расходов при совершении мены учитываются документально подтвержденные расходы по приобретению обмениваемого имущества.

Здравствуйте. По этому поводу есть разъяснение минфина.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-310
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11650 об обложении налогом на доходы физических лиц операций мены и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
К доходам, подлежащим налогообложению, в частности, относятся доходы от реализации недвижимого и движимого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается, в частности, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом товаром согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, передача одного товара в обмен на другой является реализацией товара.
Поскольку при совершении мены обе стороны договора передают один товар в обмен на другой, каждая из сторон реализует свой товар. Соответственно, для целей налогообложения мену следует рассматривать как две встречные операции по реализации товара в рамках одной сделки с оплатой в натуральной форме.
Таким образом, при совершении мены налоговая база определяется каждой стороной договора мены.
Доход, получаемый каждой стороной договора мены, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества. Если при обмене имущества одной из сторон договора мены в соответствии с пунктом 2 статьи 568 Гражданского кодекса Российской Федерации была получена оплата разницы в ценах обмениваемых товаров, сумма полученной оплаты в денежной форме также включается в доход, учитываемый при определении налоговой базы.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, получить в установленных случаях имущественный налоговый вычет, либо в случаях, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, такие доходы освобождаются от налогообложения.
В случае уменьшения доходов на сумму произведенных расходов в качестве расходов при совершении мены учитываются документально подтвержденные расходы по приобретению обмениваемого имущества.
Заместитель директора Департамента
С.В.РАЗГУЛИН

Договор бартера услуг

Договор бартера услуг, с образцом которого можно ознакомиться здесь, предполагает обмен равноценными услугами между подписавшими его сторонами.

В том случае, если их стоимость разнится, как в приведённом образце договора взаимного оказания, один из участников обязан компенсировать разницу в денежном эквиваленте согласно условиям, включенным в контракт. Стороны имеют право прописать любой порядок компенсации разницы.

Если в этом есть необходимость, прописывают, чьё обязательство должно быть выполнено в первую очередь, а чье позже; и как именно планируется достичь реализации оговоренного в соглашении.

Договор бартера услуг: Видео

Бартер и взаимозачёт при УСН

Часто бывают такие ситуации, когда одно и то же лицо является и поставщиком на фирме, и их покупателем. В этом случае гораздо удобнее производить, например, обмен услугами. Например, за установку программного обеспечения на все компьютеры фирмы, создать поставщику сайт. Такая сделка будет называться бартер.

Если у контрагентов есть задолженности друг перед другом, то тогда можно «перекрывать» эти долги. Деньги по «долговым» договорам не перечисляются, а между контрагентами заключается соглашение. Такая операция называется взаимозачёт.

Но в бухгалтерии каждая операция должна иметь «проводки» и документальное подтверждение. А если фирма работает на «упрощёнке».

В законодательстве бартер указан как договор мены. То есть, заключая договор с поставщиком нужного товара, можно заключить с ним договор на покупку у Вас нужного ему товара. Лучше всего заключать такие договора на равноценные партии товаров. Тогда и бартер будет легче проводить по бухгалтерскому учёту и «сдача» или «долг» не будут висеть в документах. Договор мены должен заключаться в письменной форме, где обе стороны являются и продавцами и покупателями. Поэтому к бартеру применяются правила договора купли-продажи.

Составить договор мены (бартера) не сложно. Можно скачать из интернета типовой договор и переделать его под конкретную ситуацию. Но не стоит забывать, что в договоре обязательно должно быть указано:

  • Все важные характеристики обмениваемого путём бартера товара. К ним относятся – качество, количество, ассортимент, наименование;
  • Важным моментом является цена – необходимо указать полную стоимость товара. Если цена в договоре мены (бартера) не будет указана, то при возникновении разногласий, товар будет признана равноценным;
  • Сроки обмена товарами также нужно указать. Лучше всего чтобы сроки передачи и получения совпадали. Это и безопаснее и надежнее.
  • Момент перехода права собственности на товар. Чаще всего, право собственности переходит от продавца к покупателю в момент передачи товара.

На что нужно обратить внимание при составлении договора и расчетах:

1. Можно заключать договор мены (бартера) не только на обмен товарами, но можно и на обмен работами или услугами. В этом случае будет смешанный договор.

2. Если предприятие использует УСН, и выплачивает налог от доходов, то для вычисления дохода необходимо использовать рыночную стоимость передаваемого товара на день передачи.

3. Если же на предприятии используется форма УСН «Доходы минус расходы», то для них не выгодно списание товара. Здесь необходима сумма расхода к вычету. Этой суммой будет – стоимость товара по договору мены (бартеру). Но, для того чтобы такой расход зачли в налоговой инспекции, необходимо соблюдение нескольких условий:

  • Эти расходы должны соответствовать списку, который указан в статье 346.16 Налогового Кодекса;
  • Товары должны иметь экономическую ценность для компании;
  • Сделка должна подтверждаться документами – то есть должен быть заключённый договор и накладная о поставке товара;
  • Должно быть подтверждение, что расходы оплачены – то есть другая сторона тоже получила товар.

4. Дата списания расходов зависит от того, какой именно товар был приобретён по бартеру. Если товары для перепродажи – то по мере их реализации, материалы – в день поставки, основное средство – в день ввода его в эксплуатацию и равными долями в течение следующего календарного года.

Взаимозачёт при УСН

Взаимозачет отличается от бартера тем, что проводится он по двум договорам и между контрагентами существуют денежные задолженности. Это не сделка, как бартер, это зачёт взаимных обязательств.

Взаимозачёт производится тогда, когда:

  • Обязательства между сторонами являются однородными. Чаще всего – это денежные обязательства.
  • Обязательство превратилось в задолженность. То есть при поставке товара, работы или услуги, не был произведён расчёт.

Лучше всего проводить взаимозачёт, составив документ – акт взаимозачёта. Такой акт должен содержать обязательство, которое засчитывается, подписи сторон и печати. Готовый бланк такого акта можно скачать в интернете или, он должен быть, в бухгалтерской программе, которую используют на предприятии.

При использовании формы УСН «Доходы», в доходах отражается стоимость товара, работы или услуги, по которой была погашена задолженность. Датой учёта дохода считается дата подписание акта.

При использовании формы УСН «Доходы минус расходы», стоимость зачтённой услуги списывается в расходы только после подписания акта взаимозачёта. Не стоит забывать, списывать в расходы товары для перепродажи или основные средства, необходимо в особом порядке.

Бартер лучше всего использовать при одноразовом обмене товарами. Если же с контрагентом установились прочные деловые отношения, то использовать акт взаимозачета намного проще. К тому же по бартеру списывается рыночная стоимость товаров, работ или услуг, в то время, как по взаимозачёту – указанная в акте.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Как начислить НДС по бартерным сделкам

Организации, совершающие бартерные сделки, действуют в рамках договора мены (гл. 31 ГК РФ).

Налоговая база

При реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу определяйте с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. Если бартерная сделка является контролируемой , при начислении НДС соблюдайте условия ценообразования для целей налогообложения, предусмотренные статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС по бартерному договору. Организации обменялись товарами

ООО «Торговая фирма «Гермес»» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. 27 марта «Гермес» получил от «Альфы» 5 медицинских приборов. В этот же день в обмен на приборы «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» 5 холодильников.

Балансовая стоимость одного холодильника равна 10 000 руб., а его рыночная цена – 15 340 руб., в т. ч. НДС (18%) – 2340 руб. Рыночная цена одного медицинского прибора составляет 15 340 руб., в т. ч. НДС (10%) – 1395 руб. При реализации холодильников НДС начисляется по ставке 18 процентов, при реализации медицинских приборов – по ставке 10 процентов.

Контрагенты согласовали рыночную стоимость бартерного договора в размере 76 700 руб. В счете-фактуре, который «Альфа» передала «Гермесу», указано:

  • стоимость медицинских приборов без НДС – 69 725 руб.;
  • сумма НДС – 6975 руб. (1395 руб./шт. ? 5 шт.).

Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 76 700 руб. (15 340 руб./шт. ? 5 шт.) – отражена выручка от реализации холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. ((15 340 руб./шт. – 2340 руб./шт.) ? 5 шт. ? 18%) – начислен НДС с выручки от реализации холодильников;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (10 000 руб./шт. ? 5 шт.) – списана себестоимость холодильников;

Дебет 41 Кредит 60
– 69 725 руб. – оприходованы медицинские приборы по фактической себестоимости, равной рыночной цене холодильников (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 6975 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от «Альфы»;

Дебет 60 Кредит 62
– 76 700 руб. – зачтена задолженность по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 6975 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный «Альфой».

Суммы НДС, начисленные и принятые к вычету по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал.

Оформление счета-фактуры

На товары, реализованные по бартеру, составьте счет-фактуру исходя из договорных цен. При этом суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, стороны бартерных сделок не должны перечислять друг другу в денежной форме. Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары были оприходованы до 1 января 2009 года. Если за эти товары организация рассчитывается по бартеру после 31 декабря 2008 года, перечислить НДС контрагенту она должна отдельным платежным поручением. Это следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Читайте так же:  Федеральный закон 764700-6

Вычет НДС

При товарообменных (бартерных) операциях НДС подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

К вычету принимается НДС, который указан в счете-фактуре поставщика встречного товара.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с операции по передаче учредителю основного средства в счет погашения задолженности по дивидендам ?

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передачу основного средства учредителю в счет погашения задолженности по дивидендам следует рассматривать как операцию по реализации этого основного средства. Следовательно, в том налоговом периоде, в котором произошла эта операция, организация должна начислить НДС.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с реализации жилья по бартерным договорам ?

Операции по реализации жилья не облагаются НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на эти товары, в том числе обмен товарами (п. 1 ст. 39 НК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если они не противоречат положениям главы 31 Гражданского кодекса РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Таким образом, операции по реализации жилья как на основании договоров купли-продажи, так и на основании договоров мены не облагаются НДС. Однако операции по реализации товара, на который обменивается жилье (если этот товар не освобожден от налогообложения по ст. 149 НК РФ), облагаются НДС на общих основаниях.

Учет операций мены (бартер)

Бартерные соглашения — это соглашения особые. Главная их особенность в том, что расчеты за товары (работы, услуги) проводятся в неденежной форме в рамках одного договора. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций обмена подобными активами, не являющихся контролируемыми операциями в свете НКУ.

Курсы бухгалтерского учета. Бухгалтерские курсы в Киеве. Курсы бухгалтерские. Бухгалтерские курсы. Бухгалтерські курси. Курси головного бухгалтера. Курсы главного бухгалтера. Курсы единственного бухгалтера.

Законодательство о бартере

В гражданском законодательстве бартерные соглашения называются договорами мены. Гражданские взаимоотношения лиц по договору мены регулируются § 6 главы 54 ГКУ. По общему правилу, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств по передаче имущества обеими сторонами (ч. 4 ст. 715 ГКУ). Это значит, что когда одна сторона первой передала товар по договору мены, она еще сохраняет на него право собственности до того момента, пока вторая сторона не исполнит свои обязательства по этому же договору. В этом есть практический смысл, некоторая гарантия для стороны, первой исполняющей свои обязательства: хотя вторая сторона договора и получила товар, она еще не может им владеть, пользоваться и распоряжаться, пока не выполнит свою часть договора — передачу товара первой стороне. Но упомянутая норма ст. 715 ГКУ также дает возможность сторонам определить другой момент перехода права собственности на предмет договора мены, что должно быть четко прописано в договоре. Как правило, это момент передачи товара от одной стороны другой независимо от того, исполнены ли обязанности обеими сторонами договора.

В хозяйственном законодательстве (ст. 293 ХКУ) договор мены также называется бартером. Статья 293 ХКУ только лишь детализирует нормы, приведенные в ГКУ. Как ГКУ, так и ХКУ определяют, что каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, получаемого взамен.

Экономическое содержание обмена подобными активами

В П(С)БУ определение подобных активов содержится только в п. 4 П(С)БУ 7 для основных средств — это объекты основных средств (далее — ОС), которые одновременно имеют:

1) одинаковое функциональное назначение;

2) одинаковую справедливую стоимость.

Термин «одинаковое функциональное назначение» означает, что каждый из обмениваемых объектов основных средств должен использоваться в деятельности стороны договора точно так же, как использовался другой. Например, обмен деревообрабатывающего станка на комплект мебели такой же справедливой стоимости не будет обменом подобными ОС, так как они используются по-разному и генерируют разные экономические выгоды (станок может дать больший поток денежных средств от продажи готовой продукции, чем использование мебели в офисе). Зато обмен одного комплекта офисной мебели на другой комплект офисной мебели такой же стоимости будет обменом подобными активами. Термин «справедливая стоимость» для целей бухучета определен в п. 4 П(С)БУ 19 — это сумма, по которой можно продать актив при обычных условиях на определенную дату.

Что касается подобных запасов, то определение этого термина в П(С)БУ вообще отсутствует, поэтому придется пользоваться определением подобных основных средств из п. 4 П(С)БУ 7 по аналогии. Пригодится также п. 12 МСФО 18 «Выручка», где сказано: «Когда товары или услуги обмениваются или подлежат обмену на товары или услуги, подобные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, генерирующая доход». Аналогичная норма содержится и в п. 9 П(С)БУ 15: «Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость».

Продолжая эту мысль, отметим, что подобные по характеру запасы должны быть одного вида или рода. Например, два торговых предприятия, занимающихся оптовой торговлей продуктами питания, обмениваются такими товарами, как мука и кондитерские изделия. Несмотря на то, что каждый из этих активов для каждого предприятия является товаром, а также на то, что одно и другое — продукты питания, все равно нельзя утверждать, что у них одинаковое функциональное назначение или характер, ведь спрос покупателей на эти товары разный, разная цена за единицу товара (при том, что стоимость партий может быть одинаковой), разной может быть их рентабельность продажи и пр. Однако если эти предприятия обмениваются двумя партиями муки одного и того же вида и качества, это уже будет обмен подобными активами. Из того обстоятельства, что активы являются подобными, автоматически следует, что справедливая стоимость таких активов также должна быть одинаковой.

Но какой смысл в сделках, по которым предприятия получают такой же актив, что и переданный? Дело в том, что настоящая цель бартерных соглашений — не получение дохода, а взаимовыручка. Например, вышеупомянутый обмен офисной мебелью может проводиться при переезде из одного офиса в другой, чтобы не перевозить эту мебель, а обменяться партиями муки тоже можно для оптимизации транспортных расходов сторон договора мены, а не для получения дохода от продажи мебели или муки. Вот почему в бухучете не признаются доход и расходы от обмена подобными активами.

Вместе с этим в отечественной практике более распространен другой мотив заключения договора мены — избежание денежных расчетов. И здесь уже на первый план выступает именно одинаковая справедливая стоимость обмениваемых активов, а не степень их подобия.

Бухгалтерский учет

Основные средства

Формирование первоначальной стоимости полученного объекта ОС регламентировано п. 12 П(С)БУ 7. Первоначальная стоимость объекта, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта. То есть сумма остаточной стоимости объектов ОС у каждой из сторон сделки не изменяется, но вместо переданного объекта ОС в аналитическом учете появляется другой — полученный объект.

Иногда получается так, что остаточная стоимость переданного объекта ОС превышает его справедливую стоимость, по которой обменивается актив. Причиной этому то, что процесс начисления амортизации ОС в бухучете предприятия и процесс формирования его справедливой стоимости (чаще всего справедливая стоимость отождествляется с рыночными ценами), — это независимые процессы, и начисление амортизации может не отражать динамику рыночных цен на определенный объект ОС. Поскольку в бухучете необходимо соблюдать принцип осмотрительности, по которому оценка активов не должна быть завышенной 1 , то первоначальную стоимость полученного объекта следует сформировать на уровне его справедливой стоимости.

1 Основные принципы бухучета приведены в ст. 4 Закона Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Объект основных средств, предназначенный для обмена, нужно перевести в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, по правилам, установленным П(С)БУ 27. Такой перевод отражается проводкой Д-т 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» К-т 10 «Основные средства». Износ списывается проводкой Д-т 13 «Износ необоротных активов» К-т 10. Согласно п. 9 П(С)БУ 27 ОС, содержащиеся для продажи, отражаются в бухгалтерском учете по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации 1 . Если балансовая стоимость объекта ОС больше чистой стоимости его реализации, разница списывается в состав прочих операционных доходов согласно п. 10 П(С)БУ 27.

1 Чистая стоимость реализации необоротного актива — справедливая стоимость необоротного актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию (п. 4 П(С)БУ 7).

Сам переданный объект исключается из состава активов предприятия в корреспонденции со счетом учета расчетов с другой стороной бартерной сделки: Д-т 361 «Расчеты с отечественными покупателями» К-т 286.

Запасы

Бухгалтерский учет бартерной сделки в части запасов ведется аналогично бухучету бартера основными средствами. Так, согласно п. 13 П(С)БУ 9, первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов, в силу чего общая балансовая стоимость запасов не изменяется, но изменяется их состав. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость — также для соблюдения принципа осмотрительности. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода и тоже списывается на Д-т 949.

Если согласно п. 9 П(С)БУ 15 доход от обмена подобными активами не признается, соответственно, в бухучете не признаются и расходы в виде себестоимости переданных активов. Вместо этого в бухучете отражаются аналитические данные о движении ОС или запасов на счетах 10, 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28, в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентом по бартерному договору.

Налоговый учет

Понятие бартерной (товарообменной) операции для целей налогового учета определено в пп. 14.1.10 НКУ: это хозяйственная операция, предусматривающая расчеты за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора. В налоговом учете бартерных сделок используется также понятие обычной цены: это цена товаров, определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (пп. 14.1.71 НКУ). Что такое рыночная цена, определено в пп. 14.1.219 НКУ: это цена, по которой товары передаются другому собственнику, при условии что продавец хочет передать такие товары, а покупатель хочет их получить на добровольной основе, обе стороны является взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах, а также ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Обычно в бартерных сделках справедливая стоимость товаров совпадает с их рыночной ценой. И если не доказано обратное, можно считать, что цена, установленная сторонами бартерного договора, является обычной. Правила применения обычных цен зависят от того, является ли хозяйственная операция контролируемой. В задачи данной статьи не входит рассмотрение правил применения обычных цен в контролируемых операциях. Подробнее о применении обычных цен в неконтролируемых операциях «ДК» писал в №38/2013.

Налог на прибыль

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете операций обмена подобными активами признаются доходы и расходы согласно п. 153.10 НКУ, который регулирует бартерные сделки вообще, без разграничения на обмен подобными и неподобными активами. Доходы и расходы от бартерной сделки определяются в соответствии с договорной ценой такой сделки, но если цена сделки отличается от обычных цен, то доходы признаются на уровне не ниже обычных цен, а расходы — не выше их.

Согласно п. 137.1 НКУ, доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Так что в случае проведения бартерной сделки момент признания дохода будет зависеть от того, какой порядок перехода права собственности определят стороны: или в момент осуществления заключительной операции, или в момент передачи каждого актива от одной стороны другой.

Налоговый учет бартерных сделок с подобными основными средствами ведется согласно п. 146.9, 146.13 и 146.14 НКУ. Подробнее об учете бартерных сделок с ОС читайте в «ДК» №30/2014.

Налог на добавленную стоимость

Бартерные операции являются объектом обложения НДС согласно ст. 185 НКУ. База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется согласно п. 188.1 НКУ — исходя из их договорной стоимости. Для целей обложения неконтролируемых бартерных операций НДС обычные цены не применяются 1 .

В связи с тем, что бартерные сделки не предусматривают денежные расчеты, то первое и второе событие для целей обложения НДС — это отгрузка товаров. Налоговые обязательства у каждой из сторон бартерной сделки возникают на дату, когда эта сторона отгружает свои товары другой стороне согласно п. 187.1 НКУ, поскольку даты зачисления денежных средств не может быть. Соответственно, у контрагента в это время возникает право на налоговый кредит по НДС.

Читайте так же:  Ролевое общение для прокурора

Сумма НДС, который может быть включен в состав налогового кредита, определяется согласно п. 198.3 НКУ — по договорной (контрактной) стоимости товаров, если операция является неконтролируемой 2 .

1 Если бартерная операция определена как контролируемая, она облагается налогом согласно нормам ст. 39 НКУ.

2 Если бартерная операция определена как контролируемая, она облагается налогом согласно нормам ст. 39 НКУ.

Резюме

Подытоживая все вышесказанное по поводу налогового учета бартерных сделок, можно сказать, что эти сделки влекут за собой возникновение постоянной налоговой разницы на сумму бартерной сделки без учета НДС, так как в бухучете доходы и расходы не признаются, а в налоговом учете — наоборот, признаются.

Также не всегда могут коррелировать между собой суммы доходов по налогу на прибыль и налоговые обязательства по НДС в неконтролируемых операциях, ведь первые определяются по обычным ценам, а вторые — по договорным. Подробнее о налоговом учете бартерных сделок читайте в «ДК» №30/2014.

Пример бухгалтерского и налогового учета бартера подобными активами

Теперь рассмотрим все это на примере. ООО «Альфа» по бартерному договору передает ООО «Омега» партию товара — зеленую ткань (100 м по цене 390 грн/м на сумму 39000 грн, в т. ч. 6500 грн НДС, соответственно 32500 грн без НДС), а ООО «Омега» передает ООО «Альфа» партию товара — красную ткань такого же вида и качества (100 м по цене 390 грн/м на сумму 39000 грн, в т. ч. 6500 грн НДС). ООО «Альфа» и ООО «Омега» занимаются торговлей тканями, поэтому можно считать, что эти товары являются подобными по назначению и обе партии имеют одинаковую справедливую стоимость — 32500 грн без НДС, которая равна договорной стоимости и считается обычной стоимостью для целей налогового учета. Учитывая нормы ч. 4 ст. 715 и ст. 334 ГКУ, стороны в бартерном договоре установили, что право собственности у приобретателя товара возникает с момента передачи стороне соответствующего товара. Эта операция не подпадает под понятие контролируемых операций.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 9 П(С)БУ 15 стороны не отражают увеличение дохода по кредиту счета 70 «Доходы от реализации», а себестоимость переданного товара не отражают по дебету счета 90 «Себестоимость реализации». Зато отражается уменьшение (увеличение) остатка запасов и увеличение (уменьшение) задолженности второй стороны договора. Балансовая стоимость партии зеленой ткани в ООО «Альфа» составляет 35500 грн (без НДС), балансовая стоимость красной ткани в ООО «Омега» — 30000 грн (без НДС).

Согласно п. 13 П(С)БУ 9, первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов, или справедливой стоимости переданных запасов, если балансовая стоимость переданных запасов ее превышает. Сумма превышения балансовой стоимости над справедливой стоимостью списывается на расходы отчетного периода.

По данным примера, ООО «Альфа» передало партию зеленой ткани, балансовая стоимость которой составила 35500 грн (эта сумма учитывается на дебете субсчета 281), а справедливая — 32500 грн. Первоначальная стоимость красной ткани, полученной ООО «Альфа», будет равна справедливой стоимости переданной зеленой, т. е. 32500 грн. Разница в сумме 35500 — 32500 = 3000 грн будет списана в состав прочих операционных расходов (одноименный субсчет 949). ООО «Омега» определяет первоначальную стоимость полученной зеленой ткани в сумме, равной балансовой стоимости переданной красной, — 30000 грн.

Налоговый учет

В налоговом учете ООО «Альфа» и ООО «Омега» признают доход в сумме 32500 грн (по договорной цене товаров согласно п. 153.10 НКУ, которая равна обычной цене) и начисляют налоговые обязательства по НДС в сумме 6500 грн исходя из договорной стоимости товара (32500 грн х 20%). Одновременно стороны получают право на налоговый кредит по НДС исходя из договорной стоимости товара. ООО «Альфа» несет расходы только в сумме договорной стоимости переданного товара (которая равна справедливой стоимости и обычной цене). У ООО «Альфа» нет права на налоговые расходы в сумме превышения балансовой стоимости зеленой ткани над ее справедливой стоимостью. ООО «Омега» включает в расходы балансовую стоимость красной ткани, которая меньше ее обычной цены, поэтому ООО «Омега» уплатит налог на прибыль от суммы превышения обычной цены красной ткани над ее балансовой стоимостью.

Как видим из примера, ООО «Омега» уплатит налог на прибыль на разницу между балансовой стоимостью переданной ткани — 30000 грн и ее обычной стоимостью — 32500 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет рассмотренных операций приведен в таблице.

Какие дополнительные доходы в США облагаются налогом, а какие — нет

Многие жители США ищут способы заработать дополнительные деньги, помимо основной работы, но часто возникает вопрос о том, какие дополнительные доходы облагаются налогом, а какие нет.

Издание The Penny Hoarder разобралось в этой ситуации.

Дополнительный доход, с которого необходимо уплатить налог:

  • Чаевые;
  • Доходы от фриланса;
  • Деньги или подарочные карты, которые вы получаете за участие в платных опросах: независимо от того, получаете вы наличку или подарочную карту, для IRS это не является подарком, поскольку вы получили это вознаграждение в качестве оплаты за выполненную работу, поэтому вы должны уплатить налоги на этот доход;
  • Бартер: если вы починили дымоход своего соседа в обмен на то, что его сын покосил ваш газон, IRS хочет знать ценность этих услуг в долларах и получить налоги с них.
  • Азартные выигрыши: вы должны сообщать Налоговой службе о каких-либо деньгах или призах, которые вы выигрываете в азартных играх. Но вы также можете вычесть из облагаемой налогом суммы свои потери от подобных игр.
  • Доход от хобби: если вы зарабатываете деньги в блоге, продаете антиквариат или получаете доход от любого другого хобби, вы должны сообщить об этом IRS. Но вы также можете вычесть из облагаемой налогом суммы расходы на это хобби, если оно приносит вам доход, с которого вы уплачиваете налоги.
  • Незаконная деятельность: если вы заработали доход от продажи украденного автомобиля, наркотиков или другим нелегальным путем, по закону, вы должны сообщить об этом IRS.
  • Отмененные долги: обратите внимание, если вам удалось договориться с кредитором об отмене или сокращении долга или прийти к соглашению с больницей о снижении стоимости услуг, указанной в счете, вам придется заявить об этом Налоговой службе, указав сэкономленные средства в виде доходов.
  • Алименты: если вы платите алименты, то в глазах IRS это изначально считается вашим доходом, и на него необходимо уплатить налог.

Какие дополнительные доходы не облагаются налогом:

  • Олимпийские медали и призы: благодаря закону 2016 года спортсмены не должны платить налоги с полученных ими наград на Олимпиадах и Паралимпиадах.
  • Поддержка детей: если вы являетесь получателем алиментов на поддержку детей, то налоги на них уже уплатил плательщик, и вы ничего не должны IRS.
  • Carpool: если вы подбираете попутчиков на карпул-станциях, то любые деньги, которые вы получаете от пассажиров, считаются возмещением ваших расходов, а не доходом, поэтому налоги на них платить не нужно. Однако, если вы являетесь водителем таких сервисов, как Uber или Lyft, вы должны платить налоги с дохода, получаемого за оказание транспортных услуг.

Налогообложение операций по договору мены

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Осуществив операции по обмену имущества, бухгалтер организации должен отразить в учете и продажу переданных ценностей и принятие к учету имущества, поступившего в порядке обмена.

Необходимо отметить один достаточно важный момент, на который нужно обратить самое серьезное внимание. Это — контроль цен по товарообменным операциям.

Мы знаем, что при осуществлении обычных операций, связанных с отчуждением имущества для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Это положение вытекает из статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Однако в случае осуществления товарообменных операций ситуация несколько сложнее. Пунктом вторым статьи 40 НК РФ перечислены случаи, когда налоговый орган вправе проверить правильность применения цены. Сюда отнесены:

— сделки между взаимозависимыми лицами,

— сделки, в которых выявлено значительное колебание цен в сторону уменьшения или увеличения.

Фактически это означает, что при совершении операций по обмену имуществом налоговый орган имеет право проверить, верно ли установлены цены. И если окажется, что установленные договором мены цены отличаются от рыночных цен более чем на 20%, работники налоговых органов доначислят налоги исходя из рыночной цены этих товаров. А это неминуемо приведет к начислению и уплате пеней за задержку налоговых платежей.

Таким образом, исходя из существующего на сегодняшний день порядка осуществления контроля за полнотой исчисления налогов, бухгалтеру организации необходимо самостоятельно осуществлять такой контроль за выручкой от реализации по договору мены, чтобы ее величина, отраженная по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» не отличалась от рыночной стоимости реализованных товаров более чем на 20%.

То есть, при осуществлении операций по обмену имуществом бухгалтеру следует постоянно сравнивать сумму выручки от реализации переданных ценностей с их рыночной стоимостью.

Определяя рыночную стоимость, бухгалтер должен использовать официальные источники информации о рыночных ценах на сырье, материалы, объекты основных средств и тому подобных активов. Такими источниками могут служить:

— официальные сведения о биржевых котировках;

— информация государственных органов статистики и ценообразования;

— информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях.

Располагая документально подтвержденной информацией о ценах, предприятие сможет обезопасить себя от возможных споров с налоговыми органами. Если все же выяснится, что цены, в которых отражена стоимость реализованного имущества, ниже рыночных более чем на 20 процентов, то бухгалтеру следует самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной стоимости переданного имущества. В противном случае избежать уплаты пеней, связанных с несвоевременной уплатой в бюджет налогов с реализации вряд ли удастся.

Хотя налоговые органы и имеют право контролировать применяемые цены, однако реализовать на практике норму статьи 40 НК РФ, позволяющую им доначислить налоги до уровня рыночных цен, будет не просто.

Если проверяемая организация не согласится с их решением о доначислении налогов и обратится в суд, то налоговые органы обязаны будут доказать, что цены, исходя из которых, были доначислены налоги, являются рыночными. А это, как показывает практика сделать очень сложно.

Пени взыскиваются при отсутствии оснований для их взыскания, согласно статье 75 НК РФ, пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Когда налоговые органы «доначисляют» налог в соответствии со статьей 40 НК РФ, обязанность уплатить данный налог у налогоплательщика возникает только в момент вынесения решения налоговым органом. Таким образом, несвоевременность платежа по вине налогоплательщика фактически отсутствует, и поэтому пени взимаются незаконно.

Однако, если ваша организация решится вступить в спор с налоговыми органами, используя для этого вышеприведенные аргументы, свою правоту ей придется отстаивать в судебном порядке.

Исчисление налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации имущества в рамках договора мены имеет ряд особенностей.

Кроме того, при договоре мены и вычет по приобретенному имуществу производится в особом порядке. Рассмотрим данные особенности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ обмен товарами признается реализацией этих товаров. Следовательно, в соответствии со статьей 146 НК РФ, реализация товаров по договору мены представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Каким образом рассчитывается налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость при договоре мены указано в пункте 2 статьи 154 НК РФ.

Согласно данному пункту при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На первый взгляд все достаточно просто.

Однако вспомним, как определяется выручка по договору мены. Она составляет величину аналогичную стоимости передаваемого имущества (стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно продает указанные товары).

НДС же для уплаты в бюджет будет рассчитан не с этой выручки, а с рыночной стоимости реализуемых товаров. Таковы требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Если организация являющаяся плательщиком НДС, приобретает товарно-материальные ценности, используемые для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, приняла к учету товарно-материальные ценности, полученные от поставщика и оплатила их, она имеет право на налоговый вычет.

Вычет предоставляется на основании счета-фактуры поставщика, в котором НДС выделен отдельной строкой и размер его равен сумме налога, который уплатила организация-покупатель своему поставщику, приобретая какое-то имущество.

Это общеустановленный порядок предоставления налогового вычета, регулируемый главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Договор мены представляет собой нетипичную операцию, в которой отсутствует движение денежных средств, партнеры рассчитываются друг с другом собственным имуществом. Для таких сделок НК РФ предусматривает особые правила предоставления вычета.

Фактическая оплата НДС при приобретении означает, что налогоплательщик должен понести реальные затраты в связи с оплатой НДС. Реальные затраты определяются размером денежных средств или балансовой стоимостью имущества, переданного в оплату товара, в том числе НДС.

Поэтому при оплате товаров, работ и услуг неденежными средствами, а собственным имуществом организации, НДС считается уплаченным в пределах балансовой стоимости имущества, переданного в оплату товаров, работ, услуг, то есть в пределах фактически понесенных затрат организации на оплату товаров, работ, услуг с учетом НДС.

Исходя из этого, НК РФ требует исчислять сумму НДС, подлежащего вычету, исходя из балансовой стоимости имущества, которое организация передала другой стороне по договору мены.

Это требование вытекает из статьи 172 НК РФ, согласно которой при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, в бухгалтерском учете полученные товары будут отражены по стоимости, аналогичной той, по которой организация обычно реализует передаваемые товары, но НДС же, принимаемый к зачету, должен быть исчислен не с этой суммы, а исходя из балансовой стоимости передаваемых товаров (себестоимости передаваемых товаров).

Рассмотрим, как правильно рассчитать НДС с реализации по договору мены, и какую сумму налога можно возместить из бюджета, на конкретном примере.

ООО «Весна» и ООО «Ремонтник» заключили договор мены, согласно которому ООО «Весна» передает «Ремонтнику» партию товаров, а взамен получает партию строительных материалов. Строительные материалы ООО «Весна» предполагает использовать для ремонта офисных помещений.

Договор мены предусматривает, что стоимость обмениваемого имущества одинакова и составляет 150 000 рублей (в том числе НДС 18% — 22 881 рубль).

Читайте так же:  Продал авто налог

Цены, установленные договором мены, соответствуют обычным ценам реализации.

Себестоимость партии товаров, передаваемых ООО «Весна», составляет 100 000 рублей.

ООО «Весна» согласно учетной политике определяет выручку от реализации «по оплате».

Предположим, что обмен товарами производится не одновременно. ООО «Весна» первым осуществляет поставку товаров.

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Весна» бухгалтер после отгрузки товаров отразит следующее:

Немного изменим условия примера 1.

Предположим налоговым органам, при проведении камеральной проверки удалось доказать, что рыночная цена партии товаров, которую в рамках договора мены ООО «Весна» передало ООО «Ремонтник» составляет 183 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 915 рублей)

Отклонение фактической цены от рыночной составит 18 %, пересчет налога делать не надо.

Предположим налоговым органам, при проведении камеральной проверки удалось доказать, что рыночная цена партии товаров, которую в рамках договора мены ООО «Весна» передало ООО «Ремонтник» составляет 189 000 рублей (в том числе НДС 18% — 28 831 рублей)

Так как отклонение от рыночной цены оказалось больше 20%, следовательно, ООО «Весна» должно будет исчислить НДС к уплате в бюджет не 22 881 рубль (исходя из цены договора), а 28 831 рублей (исходя из рыночной цены реализуемых товаров).

Операции, связанные с доначислением налогов исходя из рыночной стоимости реализованных товаров, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Вопрос о возможности принять к зачету «входной» НДС оказывается на практике довольно сложным. Поэтому повторим еще раз, как осуществляется такая операция при договоре мены.

Как уже отмечалось, к договору мены применяется правило о купле-продаже, в соответствии с главой 30 ГК РФ, при этом каждая из сторон признается одновременно и продавцом и покупателем товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Следовательно, в случае оплаты товара собственным имуществом, переданным по договору мены, суммы НДС, принимаемые к вычету, рассчитываются исходя из балансовой стоимости указанного имущества с учетом его переоценки и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вычет сумм НДС производится после принятия таких товаров к бухгалтерскому учету, и при условии, что имеются соответствующие документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

В отношении налога на добавленную стоимость необходимо отметить еще один важный аспект, касающийся момента определения налоговой базы при реализации товаров по договору мены.

Мы знаем, что правильное определение момента возникновения налогооблагаемой базы по налогу имеет огромное значение. Ведь от этого зависит своевременность и полнота перечисления в бюджет суммы налога.

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ налогоплательщики могут определять этот момент:

— либо по отгрузке товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов;

— либо по мере оплаты отгруженных товаров.

Если организация рассчитывает НДС по отгрузке, то заплатить данный налог с налогооблагаемых операций придется по итогам того налогового периода (месяца или квартала) в котором эта отгрузка состоялась. Когда организация получает оплату за данный товар, при этом не имеет значения.

По общему правилу — все логично. Так как объектом налогообложения по НДС является реализация (фактически представляющая собой переход права собственности), то при отгрузке товаров (работ, услуг) право собственности на приобретаемые товары (работы, услуги) переходит от продавца к покупателю, это вытекает из статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).

А как быть в данной ситуации с договором мены?

Разбирая гражданско-правовую сторону данного договора, мы установили, что данный договор фактически представляет собой договор с особым переходом права собственности.

То есть право собственности на полученное имущество переходит только в момент, когда фирма, получившая имущество по договору мены, осуществит свою отгрузку.

Следовательно, и начислить НДС к уплате нужно будет в тот момент, когда право собственности на обмениваемые товары перейдет к их новому владельцу, то есть, осуществится сам факт реализации.

А пока реализация не произошла, у налогоплательщика нет оснований для уплаты данного налога, в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Однако налоговые органы настаивают на буквальном прочтении пункта 1 статьи 167 НК РФ, согласно которому для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Нужно сказать, что позиция более чем странная и не выдерживает никакой критики.

Однако на сегодняшний день такие случаи, когда налоговые органы на практике применяют такой подход, известны.

Как выйти из данной ситуации, сказать трудно, ведь даже если бы бухгалтер захотел начислить такой НДС, какой проводкой это сделать?

Ведь организация, первая осуществившая поставку товара, в учете отразит данную операцию с использованием счета 45 «Товары отгруженные».

Более простой представляется ситуация, когда налогоплательщик работает «по оплате».

В данной ситуации налогоплательщик должен уплатить данный налог по итогам того налогового периода (месяца или квартала), когда получил оплату. А товары, переданные по договору мены, считаются оплаченными, когда организация получила от своего контрагента встречную поставку и произвела зачет задолженностей.

Таким образом, исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость налогоплательщик, участвующий в договоре мены, должен по итогам того налогового периода, в котором переходит право собственности на обмениваемое имущество. При этом не имеет значения, как он определяет выручку для целей исчисления НДС – «по оплате» или «по отгрузке».

При бартере налогом на добавленную стоимость облагается стоимость отгруженных товаров, указанная в договоре (пункт 2 статья 154 НК РФ). А если эта стоимость там не указана, то налог начисляют на рыночную цену (без НДС), рассчитанную по уже упомянутой нами статье 40 НК РФ.

Обратите внимание, НДС начисляется в тот день, когда обе стороны бартерной сделки полностью выполнили свои обязательства по договору. И здесь не имеет значения, как организация определяет налоговую базу по НДС – «по отгрузке» или «по оплате». Ведь, как мы уже сказали, при бартере товар считается реализованным и оплаченным в тот момент, когда участники сделки передадут друг другу обмениваемое имущество, если иное не указано в договоре.

«Входной» НДС принимают к вычету также лишь после того, как выполнены все обязательства по договору.

Чтобы посчитать сумму налога, которую можно зачесть, нужно балансовую стоимость имущества, отданного в обмен на приобретенное, умножить на ставку НДС, по которой облагается приобретенная вещь (10 или 18%), а затем разделить на 110 или 118 процентов соответственно. Это следует из пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Если договором предусмотрена доплата, то организация может дополнительно зачесть НДС, исчисленный с уплаченных поставщику денег (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Но чаще всего, сумма зачтенного налога не совпадает с величиной НДС, которую поставщик укажет в своем счете-фактуре.

Невозмещаемый налог в бухучете следует или списать на внереализационные расходы или увеличить стоимость приобретенного товара.

Для целей же налогообложения он не учитывается, потому что покупатель его не оплатил.

Вступившая в действие с 1 января 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ ввела новые требования к организациям.

Начиная с 1 января 2002 года, все организации помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет, так как налог на прибыль рассчитывается именно по данным налогового учета.

Прежде всего, отметим, что в соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Следовательно, с точки зрения налогообложения прибыли операций, произведенных в рамках договора мены, необходимо знать, каким образом определяется доход.

Обратимся к статье 274 НК РФ.

Согласно пункту 4 вышеназванной статьи НК РФ, доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.

Под ценой сделки следует понимать цену, которая определяется сторонами в договоре мены.

Однако на практике часто встречается ситуация, когда в договоре мены цена договора не указана. Вспомним, что в соответствии с ГК РФ, обмениваемые товары изначально предполагаются равноценными, поэтому ГК РФ не содержит требования в обязательном порядке в тексте договора указывать его цену. В этом случае доход будет равен рыночной стоимости передаваемого имущества.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли доход должен быть признан исходя из цены сделки, то есть в обычном порядке.

Но всегда следует иметь ввиду, что налоговые органы вправе проверять правильность цен, применяемых при совершении договора мены.

Как уже отмечалось, в случае если цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе доначислить налоги и пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты этой сделки были бы оценены из применения рыночных цен на эти товары.

Если цена договора не установлена, то для определения дохода должны быть использованы изначально рыночные цены. Расходами же для уменьшения налогооблагаемой прибыли являются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (статья 252 НК РФ).

Кроме того, хочется обратить Ваше внимание на то, по какой цене следует отражать стоимость имущества, полученного в рамках договора мены, в налоговом учете.

Этот вопрос крайне важен, так как от этого в налоговом учете зависит величина материальных расходов или размера амортизации, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы на прибыль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с положениями НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Иначе говоря, для целей налогового учета имущество, полученное в рамках договора мены, должно оцениваться исходя из цены сделки, указанной в договоре

Если же цена сделки не определена, то стоимость полученного имущества равна стоимости тех ценностей, которые были переданы.

Рассмотрим еще один пример.

В соответствии с договором мены организации ООО «Алиса» и ЗАО «БУМ» обмениваются равным количеством (100 единиц) товара.

Товары отгружаются обеими сторонами в один день.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать товары обеими сторонами, то есть на дату отгрузки товара. Соответственно, и НДС начисляется на дату отгрузки.

Учетной политикой обеих организаций в целях налогообложения НДС установлен метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке», а для налога на прибыль – «по методу начисления».

Данные по ООО «Алиса»:

Фактическая себестоимость каждой единицы товара составляет 1 500 рублей, то есть фактическая себестоимость всей партии товара составляет — 150 000 рублей.

Цена сделки – 240 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 110 рублей, совпадает с обычной ценой реализации.

Рыночная цена товар в данном регионе, составляет 3010 рублей за единицу, включая НДС 18%. Таким образом, рыночная цена товара ООО «Алиса» по данному договору составляет 301 000 рублей.

Данные по ЗАО «БУМ»:

Фактическая себестоимость каждой единицы товара – 1500 рублей, фактическая себестоимость всего товара составляет – 150 000 рублей.

Цена сделки – 240 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 110 рублей, совпадает с обычной ценой реализации.

Рыночная цена товара в данном регионе, составляет 2 400 рублей за единицу, включая НДС 18%.

Таким образом, рыночная цена товаров ЗАО «БУМ» по данному договору составляет 240 000 рублей.

Рассмотрим, как данная сделка будет отражаться в учете ООО «Алиса»:

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по договору мены у ООО «Алиса» мы рекомендуем вести следующим образом:

Читайте так же:

  • Приказ мвд 42 от Приказ МВД России от 22 января 2015 г. N 42 "Об организации установления размеров должностных окладов отдельным категориям сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Приказ МВД России от 22 января 2015 г. N 42"Об организации установления […]
  • Можно ли вернуть купленную вещь на авито Что делать,если просят вернуть деньги и сдать телефон,купленный на Авито? Есть вопрос частного лица. Мы на выходных продали через Avito телефон iPone. Телефон рабочий, жена пользовалась больше года. Все функции работают. Прошло 3 дня с момента продажи, сегодня позвонил покупатель и […]
  • Материнский капитал 2019 изменения за 3 ребенка Материнский капитал в 2019 году: изменения и свежие новости на 3 ребенка Правительство стремится всячески поддерживать семьи, в которых рождаются и растут дети. Одной из мер помощи является предоставление материнского капитала (далее по тексту – МК). В 2019 году в данной сфере появились […]
  • Транспортный налог 2019 в московской области льготы Какие льготы и размеры имущественных налогов КАК УЗНАТЬ СТАВКУ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА в Москве, Санкт Петербурге, Нижнем Новгороде, своем РЕГИОНЕ, области, республике и льготы На сайте налоговой службы есть новый интернет-сервис «Имущественные налоги: ставки и льготы». Он позволит найти […]
  • Требования к уставу школы 2019 Привести устав школы в соответствие с Законом об образовании еще есть время Согласно требованиям Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 30 декабря 2015 г. N 458-ФЗ (далее – Закон об образовании) образовательные учреждения должны […]